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中级财务会计(二)作业讲评() PAGE PAGE 1 ———————————————————————————————— 作者： ———————————————————————————————— 日期： PAGE PAGE 6 《中级财务会计（二）》平时作业讲评（2） 责任教师　罗小明 《中级财务会计（二）》平时作业（2）包括教材第十章的内容，这部分内容主要涉及长期借款、应付债券、长期应付款及预计负债的核算，其难点内容是对应付债券和预计负债的核算。 习题一 一、目的 练习借款费用的核算 二、资料 2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，利率8%，利息于各年末支付。其他资料如下： （1）工程于2009年1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款300万元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入4万元。 （2）2009年4月1日工程因质量纠纷停工，直到7月3日恢复施工。第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入4万元。 （3）2009年7月1日公司按规定支付工程款400万元。第三季度，公司用该笔借款的闲置资金300万元购入交易性证券，获得投资收益9万元存入银行。第四季度，该项证券的投资收益为0.年末收回本金300万元存入银行。 （4）2009年10月1日，公司从工商银行借入一般借款500万元，期限1年、利率6%。利息按季、并于季末支付。10月1日公司支付工程进度款500万元。 （5）至2009年末，该项工程尚未完工。 要求： 1、判断2009年专门借款利息应资本化的期间。 2、按季计算应付的借款利息及其资本化金额，并编制2009年度按季计提利息以及年末支付利息的会计分录。三、要求 讲评： （一）涉及的知识点 本次作业主要涉及的是借款费用资本化和费用化的问题。 根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。 借款利息费用资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。 　　（二）一般借款利息费用的资本化金额 　　一般借款是指除专门借款以外的其他借款。根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算： 　　一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） （二）参考答案 1、2009年专门借款利息应资本化期间：.2009.1.1.--2009.3.31 2.2009.7.3--2009.12.31 2、第一季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=20-4=16万元 第二季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元 ，应资本化金额=0 第三季度：应付的借款利息=1000*8%/4=20万元，??应资本化金额=20-20/90*2-9=10.56万元（7月1、2日的利息不予资本化扣除） 第四季度：应付的借款利息=1000*8%/4+500*6%*4=27.5 ，专门借款资本化金额=20万元，因一般借款200万元用于工程所以 一般借款应资本化金额=200*6%/4=3万元，第四季度应资本化金额=20 +3=23万元 计提利息： 第一季度 借：在建工程 16 银行存款 4 贷：应付利息