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第三节 投资性房地产的后续计量
?
四、与投资性房地产有关的后续支出
(一)资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产成本。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的,再开发期间应继续将其作为投资性房地产,不计提折旧或摊销。
基本账务处理如表所示:
?
内容
成本模式
公允价值模式
(1)转入改扩建时
借:投资性房地产—在建
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
借:投资性房地产—在建
??????????????? —公允价值变动(或贷方)
贷:投资性房地产—成本
(2)发生改扩建支出时
借:投资性房地产—在建
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷:银行存款等
(3)完工时
借:投资性房地产
贷:投资性房地产—在建
借:投资性房地产—成本
贷:投资性房地产—在建
?
【随堂例题2】2×19年2月,甲公司从其他单位购入一块使用期限为50年的土地,并在这块土地上开始自行建造两栋厂房。2×19年11月,甲公司预计厂房即将完工,与乙公司签订了经营租赁合同,将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定,该厂房于完工时开始起租。2×19年12月5日,两栋厂房同时完工。该块土地使用权的成本为9 000 000元,至2×19年12月5日,土地使用权已摊销165 000元;两栋厂房的实际造价均为12 000 000元,能够单独出售。为简化处理,假设两栋厂房分别占用这块土地的一半面积,并且以占用的土地面积作为土地使用权的划分依据。假设甲公司采用成本模式进行后续计量。
甲公司的账务处理如下:
由于甲公司在购入的土地上建造的两栋厂房中,其中的一栋厂房用于出租,因此应当将土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产。
9 000 000×1/2= 4 500 000(元)
借:固定资产——厂房 12 000 000
投资性房地产——厂房 12 000 000
贷:在建工程——厂房 24 000 000
借:投资性房地产——已出租土地使用权 4 500 000
累计摊销 82 500
贷:无形资产——土地使用权 4 500 000(9 000 000÷2)
投资性房地产累计摊销 82 500(165 000÷2)
【随堂例题3】2×19年5月,甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入,甲公司决定在租赁期满后对该厂房进行改扩建,并与丙公司签订了经营租赁合同,约定自改扩建完工时将该厂房出租给丙公司。2×19年5月31日,与乙公司的租赁合同到期,该厂房随即进入改扩建工程。2×19年5月31日。该厂房账面余额为20 000 000元,其中成本16 000 000元,累计公允价值变动4 000 000元。2×19年11月30日该厂房改扩建工程完工,共发生支出3 000 000元,均已支付,即日按照租赁合同出租给丙公司。假定甲公司采用公允价值模式计量。
甲公司的账务处理如下:
(1)2×19年5月31日,投资性房地产转入改扩建工程
借:投资性房地产——厂房—在建 20 000 000
贷:投资性房地产——厂房—成本 16 000 000
—公允价值变动 4 000 000
(2)2×19年5月31日至2×19年11月30日,发生改扩建支出
借:投资性房地产——厂房—在建 3 000 000
贷:银行存款 3 000 000
(3)2×19年11月30日,改扩建工程完工
借:投资性房地产——厂房—成本 23 000 000
贷:投资性房地产——厂房—在建 23 000 000
【例题?多选题】下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中,正确的有( )。(2017年)
A.自行建造的投资性房地产,按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初始计量
B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产,计提的减值准备以后会计期间可以转回
C.投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时,其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益
D.满足投资性房地产确认条件的后续支出,应予以资本化
【答案】AD
【解析】选项B,成本模式下投资性房地产计提的减值准备以后持有期间不得转回;选项C,成本模式计量的投资性房地产转换为公允价值模式计量应作为会计政策变更处理,公允价值与账面价值的差额,调整留存收益。
【例题?判断题】企业对采用成本模式计量的投资性房地产进行再开发,且将
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