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关于审计定价问题的思考 【摘要】审计定价即审计的收费问题，会计师事务所的审计收费受到许多因 素的影响，例如公司治理结构、竞争因素、法律风险等。同时，审计收费对注册 会计师审计的独立性与审计意见的出具即审计质量也将产生一定的影响。目前， 我国的审计市场还不完善，审计定价存在许多问题，这都影响了审计独立性不利 于提高我国的审计质量，因此建议对审计收费进行合理的改革和监管。 【关键字】审计定价 影响因素 独立性 审计质量 一、 影响审计定价的因素分析 （一）外部因素 1、公司的治理结构对审计收费的影响 公司治理结构效率越高，其对管理层提供虚假财务报告的动机约束越强， 因而公司的固有风险或控制风险也越低，因此有效率的公司治理结构有助于 降低注册会计师的审计风险。鉴于审计风险是会计事务所在确定审计费用时 需要考虑的重要因素，所以公司治理结构与会计师事务所收取的审计费用存 在一定的关系，此种关系表明高效率的公司治理结构能够降低会计师事务所 收取的审计费用。（1）公司治理结构与会计师事务所收取的审计费用存在显 著的相关关系，且此种相关关系会随着公司控制权性质的不同而呈现出一定 的差异性，显示出会计师事务所在确定审计费用时通常会结合公司控制权的 性质考虑公司治理结构对审计风险的影响。（2）与非国有控股上市公司相比， 会计师事务所对国有控股上市公司收取了较高的审计费用，表明会计师事务 所在确定审计费用时，对国有控股上市公司和非国有控股上市公司采取了差 别定价策略。 2、竞争因素对审计收费的影响 随着经济的增长和资本市场的发展，注册会计师的地位也不断提高，越来 越多的人加入注册会计师的行业，会计师事务所大量涌现，竞争也日益激烈。截 止2007年底，我国共有6509家会计师事务所。显然，在竞争日益激烈的情况下， 没有客户竞争意识的事务所是无法立足的，而且要在竞争中取得优势，必须在客 户的数量与质量上下功夫。对客户的竞争首先体现在价格竞争上，一旦价格竞争 或明或暗地出现在审计服务市场，许多事务所在低价保住的同时，瞄准那些期望 降低审计成本的的企业，以低价来招揽这些客户，这样的价格竞争，事务所势必 要降低执业成本、减少审计程序，从而极有可能会损害执业的质量。 3、法律风险与审计收费 上市公司的法律风险程度越高，表明该企业的公司治理、内部控制等风 险管理水平越差，公司财务报表的真实性和公允性应受到质疑。在风险导向 审计模式下，如果企业的法律风险水平高，审计时为了发表正确的审计意见， 不得不增加审计程序、扩大实质性测试范围，还可能需要增加高素质审计师 的人数，延长审计时间等，这就需要向上市公司收取更高的审计费用以补偿 成本。另一方面，诉讼仲裁和违规处分次数多的企业，企业声誉受损，融资 能力、产品形象页受到影响，未来持续经营的不确定性增大。如果审计师发 表了不正确的审计意见，极有可能被投资者、债权人等提出赔偿损失的诉讼， 为了补偿预期的诉讼损失，审计师要求被审计公司支付潜在赔偿的风险溢价 费用。 根据审计需求的保险假说审计，审计兼具信息价值和保险价值。财务信息使 用者除了寄希望于审计师在实质上降低财务信息风险外，还可以通过风险转 移的方式将其所面临的财务信息风险全部或部分地转移给保险人。审计师作 为保险人，当上市公司的法律风险较高导致预期的保险赔偿概率增加时，将 要求作为投保人的上市公司支付更高的风险溢价。 此外，会计师事务所收取的审计费用还受到公司规模、年度报告审计时 间、盈余管理动机、财务风险、经济业务的复杂性的显著影响。 （二）内部因素 1、会计事务所的规模对审计收费的影响 研究表明，规模较大的会计师事务所的收费要高于规模较小的 会计师事务所，会计事务所的总所收费要高于会计师事务所的分所。 总所具有更多的专业人才和更多的客户，而分所的人数和客户有限， 专业能力和独立性相对较低。从维持审计质量来看，尽管我国审计 法律风险较低，但事务所依然存在保护声誉和避免诉讼的