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政府会计制度实务 2019 牟涛 博士 教授 《政府会计制度 ——行政事业单位会计科目和报表 》是政府会计改革中具有里程碑 意义的一个文件。在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题， 制度则注重具体核算的实务操作。制度共有五个部分： • 第一部分 总说明 • 第二部分 会计科目名称和编号 • 第三部分 会计科目使用说明 • 第四部分 报表格式 • 第五部分 报表编制说明 意义一：统一了11项会计制度 • 《政府会计制度》颁布后，将原有的 《行政单位会计制度》和 《事业单位》统一了， 同时还将不同行业的会计制度包括 《医院会计制度》、 《高等学校会计制度》、 《中小学校会计制度》、 《科学事业单位会计制度》、 《基层医疗卫生机构会计制 度》、 《测绘单位会计制度》、 《地质勘察单位会计制度》、 《彩票机构会计制 度》、 《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。 意义二：明确了适用范围 • 适用于各级各类行政单位和事业单位。民间非盈利组织不在此范围，仍执行 《民间 非盈利组织会计制度》。执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。 意义三：构建了全新会计核算模式 • 双体系 双基础 双目标 • 双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计 适度分离和相互衔接。 • 双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。 • 双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。 特点一：平行记账 • 所有的业务都需要进行财务核算。 • 纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。 特点二：会计要素“5+3 • 双体系下的会计要素 • 1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。 • 2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。 • 科目一共103个。其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。资产35个，负债 16个，净资产7个，收入11个，费用8个。预算收入9个，预算支出8个，预算结余 9个。 特点三：基本建设会计并入 • 在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独 建账”。 特点四：全新会计科目使用要求 • 1 ．不影响会计核算的前提下，自己可以增设或者减少部分会计科目。（不适用的 可以不用设置，特殊行业的可以自己增设会计科目，例如医院，学校），不能合并 某些一级科目。 • 2.明细科目设置要满足政府财务报告和政府综合财务报告编制的要求，例如，应收 款，应付款要按照债权人和债务人核算；收入要按照收入来源分明细核算。 • 3.单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号。 • 4.填制会计凭证时，可以同时填制会计科目的名称和编号，或者只填制会计科目的 名称，但不能只填制编号。 特点五：全新报表体系 • 7张报表+1附注 • 资产负债表，收入费用表，净资产变动表，现金流量表。预算收入支出表，预算结 转结余变动表，财政拨款预算收入支出表。其中选择编制现金流量表。另外加财务 报告体系下的报表附注。 • 至少按照年度编制。 • 报表必须是单位负责人和会计机构负责人签名并盖章。 生效时间： • 2019 年 1 月 1 日 一、库存现金 差旅费 财务会计 预算会计 • 借：其他应收款 • 贷：库存现金 • 借：业务活动费用/单位管理费用等[实际报销金额] • 库存现金[实际报销金额小于借款金额的差额] • 借 ：行政支出/事业支出等[实际报销 • 贷：其他应收款 金额] • 库存现金[实际报销金额大于借款金额的差额] • 贷：资金结存——货币资金 因开展业务等其他事项收到现金 财务会计 预算会计 • 借：库存现金 • 借：资金结存——货币资金 • 贷：事业收入/应收账款等 • 贷：事业预算收入等 因购买服务、商品或其他事项支出现金 财务会计