汇兑损益计算方法文件.docVIP

转 我国境内的企业一般是 以人民币为记账本位币 。企业 发生外币业务时，可以外币计量，但在会计期间终了时需要 按照人民币汇率折算成人民币，以反映企业的真正经济利益 流动情况。 汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位 币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照 折算差额产生的正差和负差，分为汇兑收益和汇兑损失。 新 企业所得税法规规定，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损 失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外， 可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形： 一种 是在进行货币交 易（即 外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益 ；另一种 是在持 有外币货币性资产和负债期间， 由于汇率变动 而引起的外币 货币性资产或负债 价值发生变动所产生的损益 。第一种情形 下产生的汇兑损益，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确 认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，这种汇兑损益的计 算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂，本 文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1 ．剔除分算法。 即 逐笔核算 货币性外币账户上汇率发 生变动的 外币金额的价值变动额 ，而对汇率没有发生变动的 外币金额则不予考虑。其计算公式是：某个货币性外币账户 发生的汇兑损益＝该账户期初的外币金额 × （期末汇率－期 初汇率） + 该账户本期增加的外币金额 × （期末汇率－业务 发生时的市场汇率）－该账户本期减少的外币金额 × （期末 汇率－业务发生时的市场汇率），上述结果若为正值，表示 外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账 户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 2 ．综合差额法。 这种方法须先计算出货币性外币账户 的 期末余额 ，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额，再 将其 与 该外币账户上的 每笔 外币金额按业务发生时的市场 汇率折算的 记账本位币金额进行比较 ，得出的差额就是该账 户本期发生的汇兑损益。其计算公式是：某个货币性外币账 户发生的汇兑损益＝该外币账户的期末余额 × 期末汇率－ （该外币账户期初的外币金额 × 期初汇率 + 该账户本期增加 的每笔外币金额 × 业务发生时的市场汇率－该账户本期减少 的每笔外币金额 × 业务发生时的市场汇率），其结果若为正 值，外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负 债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 例如：某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进 行折算，并按月计算汇兑损益。 2007 年 5 月 31 日的市场 汇率为 1 美元＝ 7.25 元人民币，该日有关外币账户期末余 额如下： 银行存款 10000 美元， 应收账款 50000 美元， 应 付账款 20000 美元。该企业 6 月份发生以下外币业务（不 考虑有关税费）：（ 1）6 月 10 日，收到某外商投入的外币 资本 50000 美元，并已存入银行，当日的市场汇率为 1 美 元＝7.24 元人民币； （2 ）6 月 15 日，对外销售产品一批， 价款共计 20000 美元，当日的市场汇率为 1 美元＝ 7.20 元 人民币，款项尚未收到； （3 ）6 月 25 日，以外币存款偿 还 5 月份发生的应付账款 20000 美元,当日市场汇率为 1 美 元＝7.21 元人民币； （4）6 月 30 ，收到 5 月份发生的应 收账款 30000 美元，当日的市场汇率为 1 美元＝ 7.20 元人 民币。先用剔除分算法、后用综合差额法计算该企业各货币 性外币账户 6 月份发生的汇兑损益。 （1）银行存款账户发生的汇兑损失为 2300 元。 10000× （7.20 －7.25 ）+50000× (7.20 －7.24) － 20000 × (7.20 －7.21) ＝－2300 或 70000× 7.20 －(10000× 7.25+50000× 7.24 － 20000 × 7.21+30000 × 7.20) ＝－2300 （2）应收账款账户发生的汇兑损失为 2500 元 50000× (7.20 －7.25) ＝－ 2500 或 40000× 7.20 －(50000× 7.25+20000× 7.20 － 30000 × 7.20) ＝－2500 （3）应付账款账户发生的汇兑收益为 800 元。 20000× (7.20 －7.25)-20000 × (7.20 －7.21) ＝－ 800 或 0× 7.20 －(20000× 7.25 －20000× 7.21) ＝－ 800 从以上的计算过程可知，两者的计算结果是一样的。税 法规定 计算汇兑损益时，采用的汇率为 期末即期人民币汇率 中间价折算 。中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论 是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期 汇率。 为