利润表要素的确认、计量、记录和报告.ppt

第三节 收入的确认、计量与记录 一、收入的定义与分类 收入的定义有广义和狭义之分，广义的收入是指会计期间企业一切经济利益的总流入，狭义的收入是指与企业日常经营活动有关的经济利益总流入。二者的区别在于，前者包括与企业日常活动无关的、偶发性的营业外收入（如没收的定金、罚款、处置固定资产和无形资产取得的净收益等），而后者不包括。 我国《企业会计准则——基本准则》对收入采取了狭义的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 但要注意：若采取狭义收入的定义，则营业外收入不能包括其中，收入减费用不会等于企业的利润。 一、收入的定义与分类 因此，为了不与本书第二章所阐述的利润表恒等式产生矛盾，我们在本书中对收入采取广义的定义。广义的收入可做以下严格定义： 收入是指会计期间内导致企业所有者权益增加的经济利益的总流入，其形式表现为资产流入、资产增值或是负债减少，但收入不包括与所有者投资有关的权益增加。 一、收入的定义与分类 根据我们对收入的定义，收入具有以下两个特征： 收入将增加企业资产或减少企业负债，或二者兼而有之； 收入必将引起企业所有者权益的增加。 一、收入的定义与分类 收入可做以下分类： 主营业务收入 营业收入 收入 其他业务收入 营业外收入 其中，营业收入相当于前面所说的狭义的收入。 一、收入的定义与分类 各种收入的含义如下： 主营业务收入：企业从事出售商品或提供劳务等主营业务活动所取得的收入。对于工业企业，主营业务收入包括出售产成品收入、出售半成品收入、提供工业性劳务收入。 其他业务收入：企业从事主营业务以外的其他经营活动所产生的收入。如固定资产的出租收入、原材料的销售收入、包装物的出售或出租收入等。 营业外收入：与企业日常经营活动无直接关系的偶发性收入。包括处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、没收的定金、罚款收入等。 一、收入的定义与分类 其他业务收入与营业外收入的区别在于：是否派生于企业的日常经营活动。一般来说，其他业务收入与企业的经营努力程度有关，营业外收入与企业的经营努力程度无关（比如，不能说企业经营越努力，企业罚款收入越多）；相对于前者，后者更加难以预计，更加不经常发生。 但相对于主营业务收入，其他业务收入和营业外收入都具有不经常性和金额较小的特点，因此，有时候二者似乎难以区分，比如，为什么把出售无形资产的收入作为营业外收入而不作为其他业务收入，似乎就难以说清。 一、收入的定义与分类 根据以上对各种收入含义的说明，收入类别的判定可用下图表示： 收入 是否与日常 经营活动有关 营业外 收入 否 营业收入 是 是否构成主 要经营活动 是 主营业 务收入 其他业 务收入 否 二、收入的确认 收入的确认包括两条原则：权责发生制原则和实现原则。 1、权责发生制原则，按权利和责任发生与否确认收入与费用。用在收入确认上，权责发生制是指以是否具有收取款项的权利为标准确认收入。 二、收入的确认 2、收入实现原则 权责发生制只是说明，当企业“具有收取款项的权利”时确认收入，但“具有收取款项的权利”毕竟含义较为模糊，不好操作，为贯彻权责发生制原则，实现原则为收入确认规定了具体的条件，因此，实现原则实质上是对权责发生制确认收入进行进一步的补充说明。 二、收入的确认 2、收入实现原则 按照实现原则，收入应在满足以下两个条件时确认： （1）已赚得：企业从事赚取收入的主要经营活动已经完成。 该条件说明收入赚取的原因：收入赚取活动，强调企业的主观努力程度。 一般来说，企业把商品销售出去就认为“已赚得” 。 二、收入的确认 2、收入实现原则 （2）已实现或可实现。已实现是指已经收取了货款，或者虽然尚未收取货款但取得了在将来约定时间收取货款的权利（如赊销形成的应收账款）。可实现是指所持有的商品或其他资产不难转换为已知数额的现金或现金要求权。 该条件说明收入赚取的结果：已经获取现金或现金要求权或者可以获取现金或现金要求权。该条件在一定程度上强调客观环境对企业赚取收入的影响。 二、收入的确认 2、收入实现原则 已实现比较好理解，可实现则较难理解，这里试举一例，比如生产黄金的企业，一般来说，黄金的价格较为稳定，且黄金很容易销售出去（客观环境）。因此，当黄金被生产出来时，即使黄金没有被销售，企业也可以确定这些黄金“不难转换”为“已知数额”的现金或现金要求权，因此，在黄金生产出来时，与黄金相关的收入就是“可实现”的。因此，对于生产黄金的企业，没有必要等到黄金销售出去（即“已实现”）时才确认收入，只要与黄金相关