高级财务会计第五章租赁01.pptVIP

第五章 租赁 本章内容 第一节 租 赁 概 述 第二节 经营租赁交易的会计处理 第三节 融资租赁交易的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 第一节 租 赁 概 述 一、与租赁相关的定义 1．租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使 用权让与承租人，以获取租金的协议。 2．租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期 间。 （包括续租期） 3．租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。 4．租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 5．担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。 6．未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 7．最低租赁付款额 （1）如果租赁合同没有规定优惠购买选择权 最低租赁付款额=租金+承租人或与其有关的第三方 的担保余值+租赁期届满时，承租人未能续租或展期 而造成的任何由承租人支付的款项 （2）如果租赁合同规定了优惠购买选择权 最低租赁付款额=租金+承租人行使优惠购买选择权 而支付的任何款项 8．最低租赁收款额，是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 最低租赁收款额=最低租赁付款额+与承租人和出租人均无关的独立第三方的担保余值 二、租赁的分类 （一）分类原则 根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否归属 于承租人，可以将租赁分为： 1、融资租赁：与租赁资产有关的风险和报酬归属于承租人； 2、经营租赁：与租赁资产有关的风险和报酬归属于出租人； （二）具体原则 满足下列标准之一的，应认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价 预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因 而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这 种选择权。 3．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的 “大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用 寿命的75％以上（含75％，下同）。 在设备不能太旧的前提下： 已使用期限/全新期限75% 就承租人而言： 最低租赁付款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 就出租人而言： 最低租赁收款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 贴现率r的选择： 1、出租方的内含报酬率 贴现率r的选择： 1、出租方的内含报酬率 2、合同约定利率 3、同期银行贷款利率 就承租人而言： 最低租赁付款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 就出租人而言： 最低租赁收款额额折现值≥租赁开始日租赁资产的公允价值的90% 5．租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。 * 100万 100万 100万 100万 A B 10万 5万 2万 承租方A 担保公司 3万 未担保余值 A承租人 最低租赁付款额 =100×4+5=405 B出租人 最低租赁收款额 =100×4+5+2=407 100万 100万 100万 100万 A B 10万 0.5万 A优惠购买 9.5万 未担保余值 A 最低租赁付款额 =100×4+0.5=400.5 B 最低租赁收款额 =100×4+0.5=400.5 优惠购买选择权 在设备不能太旧的前提下： 已使用期限/全新期限75% 10年 已使用7年 租期2年 已使用6年 租期3年 融资租赁 10年 已使用8年 租期2年 租期届满时，租赁资产所有权归承租方 4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％（含90％）以上。 100万 100万 100万 100万 A B 10万 5万 2万 承租方A 担保公司 3万 未担保余值 最低租赁付款额的现值= 租赁开始日，租赁资产公允价值350万元 ？ 100万 100万 100万 100万 A B 10万 5万 2万 承租方A 担保公司 3万 未担保余值 租赁开始日，租赁资产公允价值350万元 *