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会计毕业论文关于财务报告质量问题的思考 　　 　　据深交所的一份权威调查显示上市公司出具虚假财务报告的比例为13%而该报不报、隐瞒信息的比例却高达70%.财务报告的质量问题直接影响了我国资本市场的健康、有序发展造成投资人对上市公司财务报告失去信心那么在现有环境下如何完善财务报告信息披露制度及加强注册会计师的独立性以提高财务报告的质量、恢复投资人对资本市场的信心本文将对此做一简要探析 　　 一、影响财务报告质量的环境因素 　　 （一）造成目前财务报告质量不高的原因是多方面的从公司内部分析主要有： 　　 1、业绩压力公司的业绩压力分别来自于内部与外部外部压力主要来自于资本市场因为证券分析师和股东所重视的是短期的获利能力和营业收入的增长这就使得管理层不得不明哲保身投其所好此外管理层还必须对董事会及股东负责董事会常常施加压力要求管理层完成财务及其他目标为激励管理层公司还经常采取一些激励措施如将个人的绩效及薪酬与经营或财务目标相连接在这种环境下财务报告失真是不可避免的 　　 2、复杂的商品交易活动随着金融商品的不断创新出现了一些复杂的财务工具和结构复杂的交易活动有的公司还会采取一些创意性的商业活动如通过购并等形式扩大自己的规模但是有关资料显示很多购并并未达到预定目标反而会增加公司财务危机及财务报告不实的风险 　　 3、市场竞争的压力由于经济发展的不均衡和市场竞争的加剧市场需求矛盾突出其结果往往会造成有的企业利润下降、筹资能力减弱、成长趋缓、资本市场发展受阻、公司被迫采取减产或降价等措施这些不利因素的影响最后都将反映在公司的财务报告上相关的会计实务如果未加以处理财务报告的质量必然会下降 　　 （二）从外部环境分析主要有： 　　 1、监管机构的监管力度不够从一些已经查处的案件来看不少在招股说明书中作假的不法行为监管机构没有及时发现另外交易所对上市财务报告披露的监管主要是在持续披露阶段对于持续财务信息披露的载体——定期报告和临时报告的审查在相当一段时间里采取事前审核的办法由于时间和人力的制约造成了事实上的审查不严不能及时发现问题 　　 2、中介机构功能的错位增加了监管的难度一些中介机构在财务报告披露的问题上和上市公司一起与监管部门周旋使监管者在专业水平上处于劣势大大增加了监管的难度 　　 3、法制不健全我国“证券法”中缺乏民事责任的规定因此在实践中对一些违法违规行为通常采用行政处罚的办法解决但对受害投资者却没有给予补偿无法对违规者起到有效的威慑作用 　　 二、财务报告质量监管制度的建立 　　 （一）加强内部控制制度建设 　　 1、应建立、健全上市公司内部控制监督管理机构从机制上防范公司管理层的“逆向选择”和“道德风险”具体如下：（1）上市公司董事会应设立主要由独立董事组成并担任负责人的审计委员会全面负责与公司有关的审计事宜通过审计委员会持续检查公司的财务信息披露和内部财务控制保证公司财务报告过程的完整性和准确性从而促进信息披露质量的提高；（2）推行职务不兼容制度减少董事会与高层管理人员的交叉任职；（3）加强监事会的监督功能监事应具备法律、财务、会计等方面的专业知识或工作经验能够独立有效地行使监督权；（4）要建立完整、合理、有效的上市公司内部控制标准体系充分有效地发挥董事会、监事会及内部审计机构的功能作用 　　 2、改进内部治理机制建立多元股权结构约束机制股权过于集中往往会使大股东拥有上市公司的绝对控制权而这种控制权又直接表现在对董事会的操纵上当大股东目标与公司目标之间存在冲突时公司行为往往会有被短期化的倾向甚至出现扭曲行为容易对公司的持续发展造成冲击因此需要建立多元股权结构约束机制 　　 （二）加大对违规披露财务报告信息的处罚力度提高违法违规成本 　　 上市公司敢于进行违规操作社会中介机构敢于为上市公司造假其主要原因是造假获得的收益远远高于为此付出的成本对此笔者建议对造假上市公司不仅仅要追究其经济责任如没收非法所得、处以高额罚款、实行市场禁入等情节恶劣的还应追究有关当事人的刑事责任；对参与造假的社会中介机构应予以重罚直至吊销营业执照并限定相关从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事相关职业直至追究其刑事责任等与此同时要对因上市公司提供虚假财务报告而给投资人带来的损失进行赔偿从根本上杜绝违规事件的发生 　　 （三）加大中介机构对上市公司监督审查的内容和范围 　　 为降低审计风险和对投资人及时提供公正、透明、有用的信息注册会计师应对财务报告中的下列主要问题进行适当的评价以保证财务报告信息的性与准确性 　　 1、持续经营的能力持续经营是会计理论中的一个假设公司面对一个不断发展变化的市场经济环境的变化可能会导致其经营成果的下降及资产结构的不合理面对这些可能发生的风险因素投资人需要知道的信息应包括：（1）公司目前的