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管理会计成本论文 　　 　　所谓“作业成本法”指的是新制造环境下逐步出现的一种以结合成本管理和作业成本计算两种概念的成本管理模式这也是一种为了适应如今当代高科技生产个和一系列管理新方法、新观念的需要而形成的一种结合了成本控制和成本计算两种概念的“全面成本管理”的制度按照美国的普赖斯?沃特豪斯会计师事务所发布的调查资料现实已经有50%的美国制造企业和超过30%的美国服务企业正在或者已经着手准备应用这一方法中国大陆在上世纪后期也开始引入了作业成本法并在短时间之内获得了青岛海尔集团等企业的应用截至如今在产品定价、成本核算、商品采购等众多领域都已经广泛应用了作业成本法并且对企业成本管理效能产生了成倍的提升 　　 　　一、作业成本法对企业环境的依赖性分析 　　 　　作为制造环境变化产物的作业成本法的最初动因在于对先前的制造环境变化后发生的制造成本信息失真这一问题加以解决而提出的其发展到如今早已超越了制造企业这一适用范围为成本决策提供信息这一目的也被突破可以说作业成本法已经在如今成为了一个主要的企业战略管理体系中的“成员” 　　 　　（一）制造环境的变化催生了作业成本法 　　 　　自从上世纪后期开始随着企业制造和管理中电子技术的逐步广泛应用以至于企业生产和管理越来越具备自动化特点在整个产品成本构成体系之内直接成本占比越来越小在此过程中间接制造费用成本（主要是机器使用成本）占比越来越高在此环境下原有的间接制造成本（主要是单一的机器或人工工时）为基础的分配方法往往成为了产品生产成本的严重扭曲因素经常造成各种企业定价、生产决策等方面的失误同时由于技术进步速度日新月异企业间竞争必然是有增无减生产成本和市场价格差距越来越小传统制造成本下“必不可少”的成本信息误差已经不能为市场竞争格局所容忍——这也是作业成本法出现的根源之一 　　 　　（二）适时制生产模式推动了作业成本法的发展 　　 　　为了适应“零库存”这一目标适时制生产模式这一产品生产系统应运而生而这一系统的最早动机在于对各种出现的存贮、生产之类多余的环节以及其造成的资源浪费加以有效消除在此后这一活动又被向着产品销售、企业物资采购等为主众多的层面“推而广之”并以此“升格”为企业价值链管理“工具库”中的重要一员在目前的买方市场环境下加快产品更新换代和技术更新成为了企业赢得竞争优势的必要条件为此企业必须借助于适时的产品生产活动组织来保障每一个生产经营环节的“有序化”为了达到这一目的有必要在生产作业层次就进行产品质量管理将各生产环节的关系借助于作业成本管理来加以协调消除各种作业链中断因素保证生产秩序 　　 　　（三）现代信息技术为作业成本法的应用提供了条件 　　 　　作业成本法和原有的制造成本法相比其成本核算对象已经不再是单纯的产品成本而是每一个各生产经营环节过程中的作业其分配成本费用的依据也同样是发生每一个作业成本的动因以此来进行产品成本计算这样的方法一方面能够对资源消耗和产品成本二者间因果关系加以明确借助于对成本会计信息的“化”来提升成本信息本应具备的决策相关性同时也会对成本信息的时效性加以强化然而作业成本法的成本核算对象和成本分配标准往往是多作业和多动因和制造成本法相比其数据处理的工作量堪称“海量”故而必须依托于计算机信息系统自从上世纪后期至今管理型财务软件（以ERP为代表）对企业信息流、资金流、物流加以整合与集成从而广泛应用于企业管理实践活动当中成为了应用作业成本法的一个必要的条件 　　 　　二、我国成本会计体系与企业环境的不匹配性分析 　　 　　目前由于新技术不断涌现和全球经济一体化趋势越来越明显中国大陆的企业面临着越来越激烈的国内外的竞争再加上由于生产要素成本上升造成的盈利空间萎缩和产品更新速度加快等现状造成了成本系统必须要对不同的产品和服务成本加以准确识别的客观要求——这也是产品决策成本信息相关与否、准确与否的关键所在在这一背景下很多中国大陆企业都在积极探索作业成本会计但就总体层面而言截至如今还一直没有真正以作业成本来转变原有的成本会计格局以至于作业成本难以和成本核算要求、制造环境等相互适应 　　 　　（一）成本会计系统与制造环境的不匹配性 　　 　　截至如今中国大陆的企业还在以制造成本法作为成本核算和管理的“主力”真正以作业成本法为实施主体者颇少这一状况必然会造成重复成本核算的情况同时也很难真正保证成本会计信息具备应有的决策相关性因为产品制造成本信息不可避免的扭曲故而作业成本只能开展“二次加工”制造成本的活动以至于成本会计信息转换成本高、时效性差 　　 　　（二）企业会计信息系统与作业成本法不匹配 　　 　　自从上世纪末至今中国大陆的金蝶、用友等主流软件公司都先后开发了“中国特色”并具备世界先进技术水准的ERP软件能够胜任企业作业成本法依托的应用平台这一“