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非货币性资产投资企业所得税政策释义 目录 TOC \o 1-3 目录 1 第一节 非货币性资产投资简介 2 一、非货币性资产投资概念 2 （一）公司对外投资的概念 2 （二）非货币性资产的概念 2 二、会计处理 3 （一）以非货币性资产投资取得长期股权投资分类 3 （二）以非货币性资产投资方式取得投资资产的初始计量 3 三、税务处理 5 （一）历史沿革 5 （二）税务处理 6 （三）、政策要点 7 第二节 会计上不确认转让收入的非货币性资产投资案例 10 一、案例简介 10 二、会计处理 10 三、税务处理 11 （一）不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 11 （二）选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 11 四、税会差异 12 （一）如不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 12 （二）、如选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 12 五、相关表单的填制 13 （一）、如不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 13 （二）、如选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 13 第三节 会计上确认收入的非货币性资产投资案例 15 一、情况简介 15 二、会计处理 15 三、税务处理 16 （一）如不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 16 （二）如选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 17 四、税会差异 18 （一）、不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 18 （二）、选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 18 五、相关表单的填制 19 （一）、不选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 19 （二）、选择五年分期均匀确认非货币性资产转让所得 19 第一节 非货币性资产投资简介 一、非货币性资产投资概念 （一）公司对外投资的概念 《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）第二十七条的规定，“股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资”。《公司法》第八十二条规定“股份有限公司发起人的出资方式，适用本法第二十七条规定”。《公司法》第一百七十八条规定“有限责任公司增加注册资本时，股东认缴新增资本的出资，依照本法设立有限责任公司缴纳出资的有关规定执行。股份有限公司为增加注册资本发行新股时，股东认购新股，依照本法设立股份有限公司缴纳股款的有关规定执行”。 《公司法》将公司对外出资行为分为初始出资设立新公司和在已存在的公司增加投资两种形式，无论哪种投资形式，都可以分为货币投资、非货币财产投资两种出资类型。本章所涉及的非货币资产对外投资包括非货币性资产出资设立新公司和在已存在公司增加非货币性资产投资两种类型。除采用这两种类型参与投资之外，还可以通过从公司其他股东购买股权的方式参与投资，属于非货币性资产交换取得股权，在本章后面会做介绍。 （二）非货币性资产的概念 《企业所得税法实施条例》第五十六条规定资产包括“固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等”，《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)（以下简称116号文件）文件规定“非货币资产是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资产以外的资产”，此规定与《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》中得非货币性资产规定一致，本章涉及的非货币资产以116号文件规定和《企业会计准则》规定为准。 二、会计处理 非货币性资产投资经济实质是用非货币资产换取企业股权的一种交易行为，对于投资方来说，非货币性资产投资与长期股权投资的区别主要在于取得股权的方式不同，重点在初始计量上有所不同，因此本章仅讲解非货币资产投资的初始计量会计处理，不涉及非货币资产投资形成的投资资产后续计量会计处理。 （一）以非货币性资产投资取得长期股权投资分类 《企业会计准则》关于非货币性资产投资会计核算的相关规定分布在《企业会计准则第2 号——长期股权投资》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第20 号——企业合并》、《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》等准则中。从股权投资的性质上分，企业对外股权投资形成的投资资产可分为长期股权投资和金融资产两类。 1.长期股权投资：《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规定长期股权投资主要包括三种情况：一是企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，一般指对子公司的投资；二是企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，一般指合营企业投资；三是企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，一般指联营企业投资。 2.金融资产：如果企业股权投资不属于上述