管理会计在生产性服务业中的应用思考.docVIP

PAGE PAGE 1 管理会计在生产性服务业中的应用思考 摘要：本文在分析了生产性服务业特点及其在中国的发展趋势的基础上，针对管理会计在生产性服务业中的应用提出了几方面的思考。 关键词：管理会计 生产性服务业 应用 一、生产性服务业的特点及在中国的发展趋势 （一）生产性服务业的特点 目前，生产性服务业是许多发达国家的支柱产业，在世界经济发展和国际竞争中的地位日益显著。生产服务业 包括科学技术研究、情报信息咨询、生产资料修理业、大型设备安装业、设备 租赁业、技术检测业、货运业等等。倡导发展生产性服务业，其深远意义并不仅仅限于产业经济本身。要充分认识到，生产性服务活动已成为决定现代制造业附加值的最重要因素。特别是随着制造业的全球分工和产业链的延伸，企业所创造的价值更多的来自于研究开发、市场营销等价值链两端的生产性服务活动，产业链条的运转更多依靠生产性服务业，服务业的效率对整个产业链条效率乃至经济发展的影响日益突出。生产性服务，无论企业内部提供的服务，还是从企业外部购买的服务，都已经形成了生产者所生产的产品差异和增值的主要源泉。可见，生产性服务业的特点是逐渐形成了一个完整的产业链条。 （二）生产性服务业在中国的发展趋势 随着竞争的加剧，企业面对的经营范围越来越大，客户对服务的需求范围却越来越广。因此，中国企业有必要横向扩大经营范围，进入服务领域。例如要想在汽车行业进一步发展，在专门从事汽车生产的同时就必须为客户提供贷款及其它修理服务。这样一来，各种辅助性的相关服务就发展起来。可见中国企业向服务型企业转变是大势所趋，具专家预测中国的服务业将在未来10年里逐步走向成熟。由于生产性服务业的特点决定了其自身发展的特定条件及路径依赖，因此在推进生产性服务业发展的过程中，要按照其内在性的要求，寻求有效的发展途径。从产业融合角度看，要促进制造企业内部服务活动的外部化和服务交易市场化，引导制造企业将其核心竞争力之外的附属服务剥离为社会化的专业服务，扩大生产性服务业的需求。相应的要培育发展企业金融、商务服务、教育培训、现代物流、信息服务、工业设计、会展服务等各种形式的生产性服务业，提高科技创新能力和信息化水平，形成制造业和生产性服务业的有机融合。 二、管理会计在生产性服务业中的应用思考 中国仍将是一个工业生产强国，但服务业的重要性也将日益增加。新兴服务性企业的成长以及制造业企业服务成分的日趋重要，管理会计在生产性服务业中的应用将更为突显。基于生产性服务业的上述特点与其在中国的发展趋势，针对管理会计在生产性服务业中的应用提出以下几方面的思考。 （一）正确制定管理会计活动的主要目标 将管理会计贯穿于企业经营活动的始终，生产性服务企业要正确制定管理会计活动的4个主要目标：（1）目标成本管理和成本改进。目标成本管理是企业产品成本设计和售后服务时所使用的工具。目标成本管理的必要性在于，它将成本置于首要确定的位置，为产品设计、生产及售后服务提供了控制目标。成本改进则强调在产品生产阶段通过价值工程等方法，使产品的能力与成本比例达到最优。（2）协助各部门经理指导和控制经营活动，并授权基层预算，以便各部门经理和其他员工采取创造性的措施改善经营，降低成本，提高产品质量和服务水平。（3）计量和评价组织机构中业务活动、部门、经理和其他员工的绩效。计量结果可以作为表扬、升职和加薪等绩效奖励的基础。在计量和评价相关人员的绩效的同时，也对组织机构各部门的绩效进行计量，这种计量可以帮助各部门了解到其自身所可能取得的最高绩效水平。（4）评估组织机构的竞争地位并与其他部门经理一同保证组织机构在本产业中的长期竞争性。当今的经济环境变化很快，主要表现是全球性竞争、迅猛发展的科技和互联网的信息交流，所以管理会计活动的最后一个主要目标是评估组织机构如何在竞争中取胜并不断进步。 （二）设计并实施内部管理会计与控制系统 针对以上4个主要目标，生产性服务企业要设计内部管理会计与控制系统。内部管理会计与控制系统包括管理控制（为计划、控制和评价经营业绩而编制预算）和会计控制，用以下方法和程序设计并实现：（1）通过一个业务授权、准确的业务记录（包括服务性业务）和资产维护系统，防止错误和违规行为的发生；（2）通过会计记录与独立保存的记录和实物盘点结果的调节以及可能的价值下降而进行的帐户复核，查明错误和违规行为；（3）通过检查和改进有关政策和程序促进经营效率的提高。 当今导致管理会计变化的三个主要因素是：（1）经济从生产制造为主转向以服务为主；（2）全球竞争加剧；（3）技术在不断地进步且信息化程度越来越高。因此，为了取得竞争优势，生产性服务企业应该利用上述方法制定并实施科学的内部管理会计与成本控制系统，保存准确详尽的会计记录和一个文档化的内部控制系统，总会计师和部门经