小企业会计准则讲解概述及资产教程文件.ppt

（三）存货发出的计量 2.存货按计划成本核算 主要科目有：材料采购和材料成本差异 本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月验收入库材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本） 月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异/月初结存材料的计划成本（适用委托加工） 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 * （三）存货发出的计量 3.存货采用售价核算 主要科目：商品进销差价 商品进销差价率=月末分摊前商品进销差价科目贷方余额/（库存商品科目月末借方余额+本月主营业务收入科目贷方发生额）×100% 本月销售商品应分摊的商品进销差价=本月主营业务收入科目贷方发生额×商品进销差价率 * （三）存货发出的计量 4.存货发出的会计处理 存货 用途 会计处理 原材料 用于生产经营 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 管理费用（行政环节消耗） 贷：原材料 用于基建部门 借：在建工程（不包括生产经营动产） 贷：原材料 应交税金-应交增值税（进项税转出） 出售原材料 等同于销售商品，通过其他业务收入和其他业务成本科目核算 5.存货盘盈/盘亏或毁损的会计处理 盘盈存货的成本按同类市场价格确定，批准后计入营业外收入科目 盘亏和毁损存货计入营业外支出 * （四）成本核算 1.生产费用的分配方法 被分配对象 分配方法 材料费用 分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）/各种产品材料定额消耗（或定额成本）之和 某产品应分配的材料数量（费用）=该产品的材料定额消耗量（或定额成本）×分配率 人工费用 分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和 某产品应分配的工资费用=该产品使用工时×分配率 制造费用 分配率=制造费用总额/各种产品实用（定额/机器）工时制和 某产品应负担的制造费用=该产品实用工时数×分配率 2.辅助生产费用的归集和分配 直接分配法 交互分配法 计划成本分配法 * （四）成本核算 3.完工产品和在产品的成本分配 不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法 在产品按所耗直接材料成本计价法 约当产量比例法 在产品约当产量=在产品数量×完工程度 应当指出，在很多加工生产中，材料是在生产开始时一次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品负担同样的材料成本。如果材料是随生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占比例计算在产品的约当产量。 其他：定额成本法和定额比例法 * （五）在途物资 在途物资核算采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际采购成本。 小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算，不在本科目核算 月末，应将仓库转来的外购材料或商品收料凭证，按照材料或商品并分别下列不同情况进行汇总： 1．对于收到发票账单的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应当按照汇总金额，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。 2．对于尚未收到发票账单的收料凭证，应分别材料或商品，并按照估计金额暂估入账，借记“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。 * （七）周转材料 1、周转材料的内容及核算原则 分类 核算方法 各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等 在“原材料”科目核算； 用于储存和保管产品、材料而不对外出售的包装物 应按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”科目核算 包装物，低值易耗品，建筑业的钢模板、木模板、脚手架 周转材料 可以单设“包装物”“低值易耗品”科目 包装物不多的，可以将包装物并入“原材料”科目核算。 2、购入周转材料，比照原材料进行核算 * 3、周转材料领用的核算 用途 分录 收入 生产领用包装物/低值易耗品 借： 生产成本 制造费用 管理费用 工程施工 贷：周转材料 无 随商品出售的包装物 不单独计价： 借：销售费用 贷：包装物 无 单独计价： 借：其他业务支出 贷：包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费（销） 周转使用的包装物/低值易耗品（分次摊销）一般是一次摊销 领用： 借：周转材料-在用 贷：周转材料-在库 摊销： 借：生产成本 制造费用 管理费用 工程施工 贷：周转材料-在用