税务代理实务知识点兼营行为的会计处理.docVIP

财考网，中国领先的会计网校，会计考试辅导网站 PAGE1 / NUMPAGES1 财考网文章下载 《税务代理实务》知识点：兼营行为的会计处理 知识点：兼营行为的会计处理 提示：此文章属于财考网原创 请勿转载 进入2010年注税考试报名专题 进入2010年注税考试预习专题 兼营行为的会计处理 1、兼营业务的内容 （1）同一税种，不同税率； （2）不同税种，不同税率（兼营非应税劳务）； （3）兼营免税货物。 2、税收政策 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，并分别在“主营业务收入”和“其他业务收入”账户核算。 其纳税原则是“分别核算、分别纳税，否则，税率从高”。 3、核算举例 【例1】某制药有限责任公司（一般纳税人）6月份销售给A公司非免税药品一批，收到货款117000元（含税价）；由本公司运输部（非独立核算）为B公司运输，收到运费23400元，所有款项分别存入银行。 （1）会计处理： ①销售非免税药品的会计分录： 销项税额＝17000（元） 借：银行存款　 　　　 　　　　　　　　　117000 　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　100000 　　　　应交税费―应交增值税（销项税额）　17000 ②非独立核算的运输部门提供运输的会计分录： 应交营业税＝23400×3%＝702（元） 借：银行存款　　 　　　　　23400 　　贷：其他业务收入　　　　　　　23400 借：营业税金及附加　　　　　　　702 　　贷：应交税费―应交营业税 　　　702 【例2】某机械厂（一般纳税人）6月份采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机70200元（含税价），货已发出，并已办妥托收手续。该厂同年6月份以商标权投资入股与另一企业合资，按销售额的一定比例提取转让费，当月共提取转让费35100元，收到转账支票一张。 （1）会计处理： ①该厂销售货物按照税法规定应计算交纳增值税 销项税额＝10200（元） 借：应收账款　　　　　 　70200 　　贷：主营业务收入 　　60000 　　应交税费―应交增值税（销项税额）　10200 ②该厂以“商标权投资入股”，计算缴纳营业税＝35100×5%＝1755（元） 借：银行存款　　　　　　35100 　　贷：其他业务收入　　　　　35100 借：营业税金及附加 　　　　1755 　　贷：应交税费――应交营业税　1755 （2）纳税审核： 设定1、假设上述业务中取得的“投资收益”会计处理为：（假定该笔业务考虑城建税和教育费附加） 借：银行存款　　　　35100 　　贷：投资收益　　35100 未缴纳流转税，并在年度终了缴纳企业所得税时作了调减。 ◎存在问题： （1）不属于真投资，实质是转让无形资产使用权； （2）补交营业税1755元，补交城建税和教育费附加122.85元和52.65元。 （3）应调增应纳税所得额33169.5元。 ◎调账方法：（跨年） 借：以前年度损益调整　　　　1930.5 　　贷：应交税费－应交营业税　 　　1755 　　　　　　　　－应交城建税 　　　122.85 　　　　　　　　－应交教育费附加　　52.65 ○涉税问题： （1）补交营业税　　　　1755.00 （2）补交城建税 　　　　122.85 （3）补交教育费附加　　　52.65 （4）调增应纳税所得额35100-1755-122.85-52.65=33169.5元[NextPage] 提示：此文章属于财考网原创 请勿转载 进入2010年注税考试报名专题 进入2010年注税考试预习专题 【例3】兼营免税货物的会计处理 ①某制药厂9月份外购生产用料一批，取得防伪税控增值税专用发票，价税合计58500元，增值税税率17%，当月验收入库并通过认证，以银行存款支付。则其会计处理为： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50000 　　应交税费－应交增值税（进项税额）　8500 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　58500 ②该厂当月销售A药品（纳税、税率17%），不含税价60000元；销售B药品（免税）40000元。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　70200 　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　60000 　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　10200 借：银行存款　　　　　　　　40000 　　贷：主营业务收入　　　　　　　40000 ③不予抵扣进项税额的计算 不予抵扣进项税额＝8500×［40000÷（60000＋40000）］＝3400（元） 借：主营业务成本　　　　　　　　3400 　　贷：应交税费－