注册会计师考试知识要点分析及考前第十八章非货币性资产交换(附习题及答案解析）.docVIP

第十八章　非货币性资产交换 　　内容框架　　1.非货币性资产交换的概念　　2.非货币性资产交换的确认和计量　　3.非货币性资产交换的会计处理 　　　　考情分析　　本章与其他章节内容结合的兼容性极强。在考试中以客观题为主，通常考核非货币性资产交换业务的认定、非货币性资产交换的有关会计处理；在主观题中往往成为推介其他资产要素的一种取得方式，甚至可与长期股权投资和合并财务报表的内容结合。2018年注意在以公允价值计量的非货币性资产交换中，因处置非流动资产产生的处置损益应记入“资产处置损益”科目。 　　 第一节　非货币性资产交换的概念 　　◇知识点：非货币性资产交换的认定　　★非货币性资产交换是指交易双方主要以非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。持有至到期投资是货币性资产；预付账款是非货币性资产；预收账款是非货币性负债；可供出售金融资产比较特殊（外币可供出售权益工具属于外币非货币性项目，外币可供出售债务工具属于外币货币性项目）。 非货币性资产交换涉及到货币性资产时： 判断标准 支付补价 支付的补价/换入资产公允价值＜25% 或者支付的补价/（换出资产公允价值＋补价）＜25% 收到补价 收到的补价/换出资产公允价值＜25% 或者收到的补价/（换入资产公允价值＋补价）＜25% 【提示】计算上述比例时，分子和分母均不含增值税。 　　★非货币性资产交换不涉及以下交易或事项：（1）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让（如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无偿提供非货币性资产给企业等）；（2）在企业合并、债务重组中取得和发行股票取得非货币性资产。 　　【例题·多选题】不考虑其他因素，甲公司发生的下列交易事项中，应当按照非货币性资产交换进行会计处理的有（　）。　　A.以对子公司股权投资换入一项投资性物业　　B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术　　C.以原准备持有至到期的债权投资换入固定资产　　D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权 ?? 『正确答案』AB『答案解析』选项C，持有至到期的债权投资属于货币性资产；选项D，属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。 　　【例题·单选题】2017年甲公司发生事项如下：①购入商品应付乙公司账款2000万元，以库存商品偿付该欠款的20%，其余以银行存款支付；②以持有的公允价值2500万元对子公司（丙）投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权，补价100万元，以现金收取并存入银行； ③以分期收款结算方式销售大型设备，款项分3年收回； ④甲公司对戊公司发行自身普通股，取得戊公司持有巳公司的80%股权。　　上述交易均发生于非关联方之间，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2017年发生上述交易中，属于非货币资产交换的是（　）。　　A.分期收款销售大型设备　　B.以甲公司普通股取得巳公司80%股权　　C.库存商品和银行存款偿付乙公司款项　　D.以持有的丙公司股权换取丁公司股权并收到部分现金补价 ?? 『正确答案』D『答案解析』①以存货和银行存款偿还债务，不属于非货币性资产交换；②涉及的资产属于非货币性资产，而且补价比例＝100/2500×100%＝4%＜25%，属于非货币性资产交换；③长期应收款属于货币性资产，不属于非货币性资产交换；④发行的自身普通股，增加的是企业的股本，不属于非货币性资产交换。 　　【例题·多选题】甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　）　　A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权　　B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权　　C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权　　D.以作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的巳版权 ?? 『正确答案』BD 『答案解析』选项A，应收商业承兑汇票属于货币性资产；选项C，3个月内到期的国债投资属于货币性资产。 　　 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 　　◇知识点：非货币性资产交换的确认和计量原则 　 确认条件 换入资产入账价值 相关损益 公允价值计量基础 交易具有商业实质并且换入或换出资产公允价值能够可靠地计量 （1）换出资产的公允价值＋支付不含税的纯补价（或－收到的不含税纯补价）＋应支付为换入而发生的相关税费 公允价值－账面价值（为换出资产发生的相关税费计入当期损益）【新增】资产处置损益 （2）换出资产的含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－增值税进项税额＋应支付为换入而发生的相关税费