注册会计师考试知识要点分析及考前第二十九章公允价值计量(附习题及答案解析）.docVIP

第二十九章　公允价值计量 　　内容框架 　　1.公允价值概述 　　2.公允价值计量要求 　　3.公允价值计量的具体应用 　　　　考情分析　　本章属于全书的非重点章节。2015年在教材中首次出现，近三年只有2016年考查过一道客观题，分值为2分，考查的知识点为公允价值层次，属于本章的一个重要内容，也是在考试中考生答题正确率明显偏低的一个知识点。学习时，应注意对本章基本概念和基本理念的学习掌握。 　　 第一节　公允价值概述 　　◇知识点：公允价值计量的基本要求 　　★公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 　　【例题·单选题】下列相关交易事项遵循公允价值计量的是（　） 。 　　A.对于存货准则规范的可变现净值 　　B.资产减值准则规范的预计未来现金流量现值 　　C.股份支付和租赁业务相关的计量 　　D.政府补助准则中规范的以非货币性资产形式取得的政府补助 ?? 『正确答案』D『答案解析』遵循公允价值计量的：①采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；②使用公允价值确定可收回金额的资产；③以非货币性资产形式取得的政府补助；④非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具；⑤以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债以及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产等。 　　（一）相关资产或负债 定义 相关资产或负债，是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债，也包括企业自身权益工具。 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑该资产或负债的特征以及该资产或负债是以单项还是以组合的方式进行计量等因素。 特征 （1）资产状况和所在位置；（2）对资产出售或使用的限制（注意区分该限制是针对该资产本身的还是资产持有者的）。 计量单元 企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元。计量单元，是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。 　　（二）有序交易 　　★有序交易，是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易，不包括被迫清算和抛售。如果判定交易是有序的，则以交易价格为基础确定公允价值，反之，则不能，或赋予较低的权重。 　　★当存在下列情况时不应作为有序交易：（1）在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动；（2）在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易；（3）资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态；（4）资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产；（5）与相同或类似资产或负债近期发生的其他交易相比，出售资产或转移负债的价格是一个异常值。 　　【例题·多选题】下列关于公允价值的说法中，正确的有（　）。 　　A.企业是以单项还是以组合的方式对相关资产或负债进行公允价值计量，取决于该资产或负债的计量单元 　　B.企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较高权重 　　C.企业判定相关资产或负债的交易是有序交易的，应当以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值　　D.甲上市公司的限售股具有在指定期间内无法在公开市场上出售的特征。市场参与者在对该甲公司限售股进行定价时会考虑该权益工具流动性受限的因素 ?? 『正确答案』ACD『答案解析』企业判定相关资产或负债的交易不是有序交易的，在以公允价值计量该资产或负债时，不应考虑该交易的价格，或者赋予该交易价格较低权重。 　　（三）主要市场或最有利市场 主要市场 是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。 最有利市场 是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。 主要市场或最有利市场识别 通常情况下，如果不存在相反的证据，企业正常进行资产出售或者负债转移的市场可以视为主要市场或最有利市场。相关资产或负债的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）应当是企业可进入的市场，但不要求企业于计量日在该市场上实际出售资产或者转移负债。不同的企业可以进入不同的市场，对相同资产或负债而言，不同企业可能具有不同的主要市场（或者在不存在主要市场情况下的最有利市场）。（从企业自身角度判断） 主要市场或最有利市场应用 企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础，计量该资产或负债的公允价值。即使企业能够于计量日在主要市场以外的另一个市场上，获得更高的出售价格或更低的转移价格，企业也仍应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础