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第五章 无形资产
内容框架 1.无形资产的确认和初始计量 2.内部研究开发支出的确认和计量 3.无形资产的后续计量 4.无形资产的处置
考情分析 本章属于基础性章节,难度不大,通常在考试中以客观题为主,还可与投资性房地产、债务重组、非货币性资产交换、所得税、长期股权投资、企业合并、合并报表和前期差错更正等章节结合在主观题中出现;尤其是,研发支出与所得税的结合,土地使用权与投资性房地产的结合应适度关注。
第一节 无形资产的确认和初始计量
◇知识点:无形资产的初始确认
定义特征
企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
确认条件
(1)与该资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。
实务应用
人脉资源、人力资源,构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件,企业的品牌价值,企业自创的商誉、企业外购的商誉等,哪一项是无形资产?
【解说】 (1)人脉资源、人力资源无法被企业拥有或控制,不能确认为无形资产; (2)构成计算机控制的机械工具不可或缺的软件,以硬件为主,所以确认为固定资产;如果软件是独立的,则单独确认为无形资产; (3)企业的品牌价值、企业自创的商誉,其成本难以计量,所以不能确认为无形资产; (4)外购的商誉,比如企业合并产生的商誉,其成本能够可靠计量,可以确认为资产但不能确认为无形资产,因为商誉是不可辨认的。
【例题·单选题】下列各项中,制造企业应确认为无形资产的是( )。 A.自创的商誉 B.企业合并产生的商誉 C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出 D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权
??
『正确答案』D『答案解析』选项A,自创的商誉是不确认的;选项B,商誉不属于无形资产,根据《企业会计准则第6号——无形资产》的规定:无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。由于商誉属于不可辨认资产,因此不属于无形资产;选项C,研究阶段的支出不符合资本化条件,期末应当转入损益。
◇知识点:无形资产的初始计量
来源渠道
初始成本确定原则
外购
一般外购
购买价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途前发生的其他支出,包括专业服务费用、测试费(可抵扣增值税不计入成本);
融资外购
应按取得无形资产购买价款的现值计量其成本;借:无形资产(未来支付金额的现值) 未确认融资费用 贷:长期应付款(未来支付的金额)未确认融资费用=期初摊余成本×实际利率=(长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额)×实际利率摊销未确认融资费用时符合资本化条件的,计入研发支出——资本化支出,将来转入无形资产的成本。
投资者投入
按照投资的合同或协议约定价值确定取得成本,但合同或协议约定价值不公允的除外;借:相关资产 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:实收资本 资本公积(差额)
通过交换取得
根据《非货币性资产交换》准则的规定处理;(1)以公允价值为基础:换入无形资产的入账价值=换出资产的公允价值+为换出资产发生的销项税额+为换入资产发生的相关税费-为换入资产发生的进项税额+支付的补价(-收到的补价)(2)以账面价值为基础:换入无形资产的入账价值=换出资产的账面价值+为换出资产发生的销项税额-为换入资产发生的进项税额+支付的补价(-收到的补价)+发生的相关税费+支付的补价(-收到的补价)
通过债务重组取得
根据《债务重组》规定,以公允价值入账;
通过政府补助取得
按照公允价值或者名义金额(1元)计量;
企业合并
同一控制
按照被合并方账面价值确定(不论吸收或控股合并);
非同一控制
按照购买日的公允价值计量(包括原已确认和原来未确认但公允价值能够可靠计量)。
【例题·单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中,正确的是( )。 A.自行研究开发的无形资产在尚未达到预定用途前无需考虑减值 B.非同一控制下企业合并中,购买方应确认被购买方在该项交易前未确认但可单独辨认且公允价值能够可靠计量的无形资产 C.使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应该摊销也不考虑减值 D.同一控制下企业合并中,合并方应确认被合并方在该项交易前未确认的无形资产
??
『正确答案』B『答案解析』选项A,尚未达到预定用途的无形资产,即“研发支出——资本化支出”,是应当考虑减值的;选项C,使用寿命不确定的无形资产在持有过程中不应当计提摊销,但至少需要在每年年末进行减值测试;选项D,不需要确认该金额。
【例题·多选题】20×2年1月1日,甲公司从乙公司购入一项无形资产,由于资金周转紧张,甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定:该无形资产作价2000万元,甲公司每年年末
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