- 1、本文档共6页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
在审计理论研究中,研究方法是一个非常重要的领域。这不仅是因为有关研究
方法的研究成果可以直接丰富和发展审计理论,还在于它有助于从方法论的高
度统一研究者对一些重要理论问题的认识,有助于多出和快出审计理论研究成
果。从某种意义上讲,研究方法在审计中是一种更为本质意义上的理论,是审
计基本理论的重要组成部分,在审计理论体系中处于较高的层次。
研究方法是否适当、科学,直接影响着审计理论研究的质量和效果,是促
进或制约审计理论研究水平提高的重要因素。正如巴甫洛夫所说,“初期研究
的障碍,乃在于缺乏研究法。无怪乎人们常说,科学是随着研究法所获得的成
就而前进的。研究法每前进一步,我们就更提高一步,随之在我们面前也就开
拓了一个充满着种种新鲜事物的、更辽阔的前景。因此,我们头等重要的大事
乃是制定研究方法。”长期以来,在理论研究水平上,审计相对落后予会计及
其他相关学科,很大程度上也是围于方法论的落后与不够丰富。
在按照惯例将研究方法分为规范法(Normative approach)和实证法
(Positive approach)两大类别的基础上,本文将深入探讨规范法、实证法在审
计理论研究中的具体运用形式,并系统阐述其关系定位问题。
一、 审计理论研究的规范法
一直到20世纪50年代,与论述会计理论的丰富资料相比,在审计文献
中,很难找到论述审计理论的文章或专著①。莫茨(R.K.Mauts)和夏拉夫
(H.A.Sharaf)合著的《审计理论结构(The philosophy of Auditing)》(1961
年)开拓了审计理论研究的先河,并为规范式审计理论的发展,做出了开拓性的
贡献。审计理论研究中所用的规范法,既有莫茨和夏拉夫的哲学方法,后来还
出现了其他具有普遍指导意义的研究方法,包括历史研究方法、档案研究方
法、比较研究方法等。
(一)哲学研究方法
一般而言,一门学科发展到一定程度以后,它将开始对自己的目的和本质
等理论问题提出疑问,并开始寻求哲学的指导。不容否认,第一次从哲学的高
度系统地、科学地探索审计理论的,是里程碑式著作《审计理论结构》。
在审计理论的研究途径上,该论著的作者运用哲学中的一些概念和方法,
对各种审计理象。进行了全方位的探索。一是理解(comprehension),即以概括
性的眼光对审计理论作全面的思考:二是展望 (Perspective),即从综合的、
相互联系的角度考虑每一个审计问题;三是洞察(1nsight),即超越偶然认可时
惯例或信念去深刻认识推论的前提;四是想象 (Vision),即超越时空,预测
审计理论的前景和目标⑧o具体说来,理解这一研究途径是要在审计这门学科
中寻求那些较有普遍性的概念,诸如证据、应有的关注、披露和独立性等,对
这些具有广泛适应性的概念进行研究;展望时需要据弃那些特殊的理由、超越
个人成见和既得利益,对每一个问题都应根据其综合的重要性和各个方面来考
虑,而不应仅从一个或几个有限的角度去考虑;要有所洞察需要在审计知识领
域里避免偏见和提出不科学的推论,有必要揭示并接受审计基本假设作为审计
理论的基础;发挥想象时则需要真正摆脱日常问题的困扰并长期致力于发展审
计知识领域,对本学科持超然而严肃的态度,去发现问题所在并预见其对未来
的影响。
在审计理论的研究方法上,作者认为,哲学研究的传统方法——分析方法
和估价方法对发展审计理论较为有益。在审计中,存在着客观事实和主观估价
这两个研究课题。对此,需要采用两种不同的研究方法③。由于审计判断取决
于通过收集或确定证据获得的信赖程度,因而有必要像哲学研究那样,对知识
和证明理论进行研究,使用分析法。但另一方面,审计职能是在重视道德行为
的“荣誉制度”下实现的,审计人员的价值标准起着决定性的作用。对.每次
审计检查9若无行为规划和衡量标准可供借鉴,要保证令人满意的业绩,就必
然依靠审计人员的职业责任感,这就需要使用估价法。总之,审计的基本性质
使自己的某些方面适合于使用分析法,而在其他一些方面适合于使用估价法。
从哲学高度进行的审计理论研究,除了《审计理论结构》之外,值得一提
的还有美国会计学会(AAA)出版的《基本审计概念说明(A statement of basic
auditing concepts)》(1972)和尚德尔(C.W.Schandel)编著的《审计理论—
—评价、调查和判断(Theory of auditing: evaluation,investigation,and
judg
文档评论(0)