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（四）未担保余值发生减值的会计处理 由于未担保余值发生减值的损失最终由出租人承担，因此，根据谨慎原则，出租人年末必须对未担保余值是否减值进行检查。 见教材，P191 (五)或有租金的会计处理 在实际发生或有收益时确认为当期收入 借：应收账款/银行存款 贷：租赁收入 （六）租赁期届满时的会计处理 1、收回租赁资产 2、优惠续租 3、留购租赁资产 案例：P193,6-10 ,第四节 售后租回交易的会计处理 一、售后租回是一种融资行为 资产的出售和租回实质上是同一项交易，它是一种融资行为，不是销售行为，因此，当期不确认交易的损益。 二、售后租回形成融资租赁 1、将售价与资产账面价之间的差额予以递延，计入“递延收益”账户 2、“递延收益”，按折旧进度进行摊销 3、摊销的金额作为折旧费用的调整。 案例：P199,6-12 三、售后租回形成经营租赁 （一）资产售价等于其公允价值 资产售价与账面价之间的差额，直接计入当期损益 租回的资产作备查记录。 以后支付的租金计入成本、费用 见教材 （二）资产售价低于其公允价值 1、资产售价低于公允价值，且未来租赁付款额（即租金）不低于市价 资产公允价值与账面价值之间的差额确认当期损益。 2、资产售价低于公允价值，且损失将由低于市价的未来租赁付款额弥补。 售价低于其公允价值的损失予以递延， 资产公允价值与账面价值之间的差额确认当期损益。 案例：P204,6-15 （三）资产售价高于其公允价值 1、资产售价高于公允价值的部分予以递延，计入“递延收益”账户 “递延收益”，按租金支付比例进行摊销 摊销的金额作为租金费用的调整。 2、资产公允价值与账面价值之间的差额确认当期损益。 案例：P205,6-16 第六章 租 赁 主要问题： 第一节租赁概述 第二节经营租赁的会计处理 第三节融资租赁的会计处理 第四节售后租回交易的会计处理 第一节?? 概述 一、租赁概念 （一）租赁的定义： 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让渡给承租人以获得租金的协议。 （二）租赁的特点： 转移资产的使用权 不是转移资产所有权 是有偿转让使用权 二、租赁的分类 租赁分为：经营租赁和融资租赁 （一）融资租赁：实质上转移了与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 融资租赁：一般涉及三方，即出租人、承租人、供应商。 （二）经营租赁：出租人没有将租赁资产有关的全部风险和报酬转移给承租人的租赁。 经营租赁：一般涉及两方，即出租人、承租人。 （三）融资租赁的具体标准 满足下列一条或数条的即认定为融资租赁： 1、租赁期满，取得资产所有权的。 2、租赁期届满，承租人有优惠购置选择权的： 所订立的购买价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价。 3、租期÷尚可使用年限≥75％ 注意：若是旧的固定资产资产，已使用年限超过了全新使用年限的75％，该标准不适用。有时间标准约束。 4、租赁开始日，最低租赁付（收）款额的现值÷租赁资产原面价值≥90％ 注意：若是旧的固定资产资产，已使用年限超过了全新使用年限的75％，该标准不适用。有时间标准约束。 5、租赁资产特殊，如果不加大修整（如改制），只有承租人才能使用。 三、与租赁相关的若干概念 （一）租赁期 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金。续租期也包括在租赁期之内。 【例1】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100 000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20 000元的租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80 000元。 　　 根据上述资料，分析如下： （1）合同规定的租赁期为3年 （2）续租租金20 000／正常租金80 000＝25%，可以合理确定承租人将来会续租。 　　因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 （四）租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确