高级财务会计——合并会计报表.pptVIP

主讲人：杨青 山东经济学院 * 二、非同一控制下控股权取得日合并报表的编制 （一）我国规定： 1、（非同一控制下的）企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值。编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整。 2、（非同一控制下的）企业合并形成母子公司关系的，母公司在购买日编制合并报表时，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。母公司的合并成本与取得的子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，以按照本准则（指《新准则第20号——企业合并》）规定处理的结果列示。 主讲人：杨青 山东经济学院 * 3、非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按照合并中确定的公允价值列示。 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉。 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，在购买日合并资产负债表中调整未分配利润。 主讲人：杨青 山东经济学院 * （二）非同一控制下合并报表的编制原理 1、非同一控制下合并报表的编制原理：在购买方对被购买方实行控股合并后，将编制合并报表视为母公司对子公司的购买。 2、非同一控制下购买日合并报表的编制要点： （1）以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的报表进行调整。 （2）在合并报表上，母自身的资产和负债，按账面价值反映；母所拥有子的资产和负债及或有负债，按公允价值反映。 主讲人：杨青 山东经济学院 * （3）合并商誉的处理： 母对子的股权投资等于所拥有的子可辨认净资产公允价值（即无商誉）时，无需确认合并资产负债表中的合并商誉。 母对子的股权投资大于所拥有的子可辨认净资产公允价值时，其差额（即正商誉）确认为合并资产负债表中的合并商誉。 母对子的股权投资小于所拥有的子可辨认净资产公允价值时，其差额（即负商誉），在合并当期合并利润表中记入营业外收入；在购买日合并资产负债表中调整未分配利润。 （4）在子存在少数股权时，子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，按全额调整；子公司的多数股权和少数股权均按公允价值反映；合并商誉只是多数股权的商誉。 主讲人：杨青 山东经济学院 * 注1：国际上，编制合并报表时，对合并负商誉的处理，一般有两种方法： 其一，将合并负商誉按比例地调低所拥有的子公司除长期证券投资以外的长期资产（即非货币性长期资产）的公允价值，直至这些资产的公允价值调为零值；如该合并负商誉还有余额，就单列为“合并负商誉” 。　 其二，将该合并负商誉直接单列为“合并负商誉”。 主讲人：杨青 山东经济学院 * 注2：国际上，编制合并报表时，对少数股权的处理，一般有两种方法： 其一，控股法（源于母公司理论）：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，只按母公司在子公司的控股比例调整，即子公司的多数股权按公允价值反映，而少数股权按账面价值反映；合并商誉只是多数股权的商誉。 其二，实体法（源于实体理论） ：子公司资产和负债账面价值与公允价值的差额，按全额调整，即子公司