表外业务核算及相关准则.docxVIP

表 外 业 务 核 算 及 相 关 准 则 一、表外业务核算及相关准则存在的问题 　　1、对表外业务界定不明晰导致会计信息失真 　　在金融企业会计制度及具体会计准则征求意见稿中，对表外业 务并没有一个明确的定义，而是以其包含的内容来说明的，使表外 业务与中间业务两个概念容易混淆，致使银行表外业务核算界限不 明、统计口径不一、造成会计信息的失真与混乱。从概念、性质上 看，表外业务是指已经发生但不涉及或尚未涉及资金增减变化，不 影响资产负债表试算平衡，不列入资产负债表的业务。它是从会计 角度来认识的，是与表内业务相对应的概念。而中间业务则是指商 业银行通过自身特殊的服务功能为客户办理款项收付和其他委托事 项等劳务性的业务。由于它介于资产负债业务之间，商业银行在办 理这些业务过程中，不直接作为信用活动的一方出现，因此，人们 把这种非资产非负债业务称为“中间业务”。它是与资产、负债业务 相对应的概念。 　　从目前银行的具体业务来看，有些业务既可以说是中间业务， 也可以说是表外业务，但有些中间业务却是在资产负债表中用表内 科目核算的表内业务。很典型的如汇兑、银行汇票结算等，这些是 通过代理而获取手续费的业务，但同时又引起银行资产负债的变化， 不仅在财政部颁布的银行业会计科目表中专设“汇出汇款”、“应解汇 款及临时存款”等科目进行核算，而且在资产负债表中也设专项予以 1 反映。因此，传统的结算业务是中间业务，不能称之为表外业务。 综上分析可知：中间业务与表外业务在外延上虽有交叉，但事实上， 表外业务只是中间业务的一部分，它们是两个不同角度、内容也不 完全相同的范畴。 　　2、具体准则中表外业务涵盖的业务事项不够全面，现行制度中 也有不协调之处 　　按照银行业具体会计准则征求意见稿的分类，表外业务主要包 括或有业务及承诺事项、发放抵押贷款的抵押品和委托存贷款等三 大类。在或有业务及承诺事项中又具体包括担保、贷款承诺、承兑 承诺、信用证资产负债表中未确认的回购协议、金融期货期权交易 事项等业务。与巴塞尔委员会对商业银行表外业务的划分相比，代 理、信息咨询等业务没有归属，似不完善应予明确。 　　对于委托存贷款业务，具体会计准则征求意见稿是将其列入了 表外业务范畴，现行金融业会计制度也没有将其列入银行业统一会 计科目表，并在资产负债表“委托贷款及委托投资”项目下，还作了 “银行办理委托业务不纳入资产负债表反映”的说明。可对于委托业 务之一委托存款，即反映金融企业接受企事业单位或个人的委托进 行放款或投资业务而企事业单位存入的款项却又列入了资产负债表， 显然在会计制度中前后规定有矛盾。 2 　　3、现行表外业务核算对象不统一 　　由于表内、表外业务界定不明确，以致于目前各银行的表外业 务核算对象不统一，如银行承兑汇票业务，中国银行和中信实业银 行是将其列入表内业务核算，对信用证项下的出口业务，中国银行 和交通银行也是将其列入表内核算，而其它商业银行则将上述业务 置于表外核算，姑且不论我国的表外业务核算是否符合国际惯例， 仅就国内各家银行的账务处理来说，还有待于进一步统一，其会计 准则与制度也有待于进一步规范与完善。 　　4、表外科目的设置还停留于初级阶段，对或存业务的反映不够 明晰 　　其一，目前大多数表外科目的设置仍停留在以反映和控制有价 单证和重要空白凭证为主的初级阶段。其二，银行或有资产及或有 负债科目，除中国银行设有表外科目外，大多数国有商业银行没有 单设而是混在其它表外科日中反映。其三，结算、代理收付款等业 务收入的科目设置较为笼统和单一，大部分银行只设“手续费收入”、 “其他营业收入”等。这与表外业务的发展趋势不相适应，尤其是经 济发展较快，表外业务开展较多的地区，作为银行会计核算与管理 过程中必个可少的重要手段的表外科目的设置已不能适应其业务发 展的需要。 3 　　5、表外业务账务组织相对落后，缺乏系统性 　　我国银行的账务组织经过多年来的实践和改革，对涉及资金增 减变化的表内业务，已经基本形成了套较为完整而严密的账务组织 系统，但表外业务的核算却没有很严密的账务级织体系可言。从账 簿的设置情况来看，很多银行对表外业务只设置了登记簿，用以统 驭卡片账或控制重要空白凭证、有价单证、实物及其他一些重要的 业务事项，而没有设置明细核算和综合核算账簿。从记账方法上来 看。目前，我国银行系统对表外科目所涉及的会计事项多数采用单 式记账法，不便于全面地、系统地反映表外业务的来胧去脉，以防 范表外业务风险，也不便于事后查找及通过试算平衡检查账务记录 的正确性和完整性。因为，单式记账法只适合于一些较为简单的经 济业务，对金融期货、期权交易等业务则难以胜任。 　　6、表外业务信息披露存在一定的局限性 　　会计信息是银行经营活动