财务舞弊案例分析.docxVIP

案例一 2005 年 3 月 25 日，ＳＴ达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退 市的上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之能事 ，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具在欺骗性的发展轨迹，从 股市和银行骗取资金高达 30 多亿元，给投资者和债权人造成严重损失。 2004 年９月，公司公告显示，截至 2004 年６月３０日，公司总资产锐减为１ ３亿元，净资产－ 3.46 亿元，仅半年时间亏损高达成 14 亿元，不仅抵消了 上市以来大部分业绩，而且濒临退市破产。此后，达尔曼股价一路狂跌。 2004 年 12 月 30 日跌破一元面值。 2005 年３月 25 日，达尔曼被终止上市。 2005 年 5 月 17 日，证监会公布了对达尔曼及相关人员的行政处罚决定书，指 控达尔曼虚构销售收入，虚增利润，通过虚签建设施工合同和设备采购合同， 虚假付款，虚增工程设备价款等方式虚增在建工程，重大信息（主要涉及公司 对外担保，重大资产的抵押和质押，重大诉讼等事项）未披露或未及时披露， 同时，证监会还处罚了担任达尔曼审计工作的三名注册会计师，理由是注册会 计师在对货币资金，存货项目的审计过程中，未能充分勤勉尽责，未能揭示 ４。２７亿元大额定期存单质押情况和未能识别１。０６亿元虚假钻石毛坯。 达尔曼虚假陈述，欺诈发行，银行骗贷，转移资金等行为是一系列有计划，有 组织的系统性财务舞弊和证券违法行为，上市的八年里，达尔曼不断变换造假 手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录。 　　 1.虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录 虚假采购，虚增存货 虚构往来，虚增在建工程固定资产和对外投资 伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资 完善公司治理 . 公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线 完善银行等金融机构的治理结构和内部控制 , 加强金融联手监督 . 加强货币资金审计 , 提防现金流住处的欺骗性 关注上市公司实质性风险。 加强上市公司担保的监管。 案例二 在 2001 年遭受处罚的黎明股份，就是通过“一条龙”造假手段，伪造购销合同、货物入库 单、出库单、保管账、成本核算等，采取虚提返利、少计费用等方法，使主营业务利润虚 增 1.53 亿元，利润总额虚增 8679 万元。 防范：上述案件的有关注册会计师，在审计程序上的最大责任在于没有采取正确的方法对 重要的应收账款进行发函询证，或没有对存货进行必要的盘点。也没有采用分析性的审计 技术，来执行收入循环测试、现金及银行存款测试以及成本分析等程序。如应收账款函证， 对应收账款的客户由注册会计师直接进行询证，是查出虚假销售收入最重要的方法。同时， 将销售收入、应收账款的变动与材料成本、人工费用、仓储费用等项目变动相结合来进行 分析，也往往能发现其可疑之处。 案例三 手段 4　虚拟资产挂账 　　虚拟资产挂账主要是指一些公司对于不再对企业有利用价值的项目不予注销，例如已 经没有生产能力的固定资产、三年以上的应收账款，已经超过受益期限的待摊费用、递延 资产、待处理财产损失等项目，常年累月挂账以达到虚增资产。 　　［案例］被称为中国证券诈骗第一案的红光实业，在上市申报材料中隐瞒固定资产不 能维持正常生产的严重事实。其关键生产设备彩玻池炉实际上已经提完折旧，自 1996 年下 半年就出现废品率上升的现象，但是红光实业隐瞒不报。案件披露后，为红光公司审计的 蜀都会计师事务所也被解散。 　　［反思］对于实物资产虚拟挂账的现象，注册会计师可以采用账实相对、账账相对、 账证相对的方式，审查实物资产的真实价值。像红光实业这样的案子，注册会计师还应当 关注产量、销量和成本的异常现象，分析废品率上升的原因。而对于应收账款、待摊费用、 递延资产等项目，也要采用分析性程序，关注异常项目。 案例四 俗话说，一手交钱一手交货，而随着市场经济发展，期货交易也走进人们的生活。三门县 国税局稽查人员正是从看似正常的货物交易但款项长期未付的疑点入手，使一起当事人故 意接受虚开增值税专用发票的案件最终浮出水面。 　　三门县海游镇黎某在 2002 年 5 月设立云虹公司，从事纺织品、橡胶及橡胶制品等批发、 零售业务。2005 年上半年，三门县国税局对该公司因税负率偏低进行例行纳税约谈中，发 现账面反映的库存商品与实际库存商品金额有出入，将其列入稽查对象。 　　稽查人员核查该公司原材料明细账后，发现其从海南省购入的天然胶在摘要栏处有模 糊不清、改动之处，其中向海南琼海某公司购入橡胶金额 900 多万元，但货款除 2004 年 9 月以承兑汇票支付了 500 万元后，其余 400 多万元，至检查时账面上都无支付记录，长期 挂在应付账款账户中。检查组于是将该公司账面记录的，以银行承兑汇票支付给海南琼海 某公司的 8 份共