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如何建设与完善我国企业内部控制制度 　　摘要：内部控制是企业为了提高会计信息的质量， 保护资产的安全和完整，确保有关法律法规和规章制度的 贯彻执行而制定和实施的一个控制系统。有效的内部控制 是提高企业管理水平和防止错误舞弊的重要基石。我国的 内部控制体系是以内部会计控制的形式来规范的，基本形 成了“以内部会计控制为主，兼顾与会计相关的其他控制” 的内部会计控制制度体系。在新的制度环境下应如何完善 内部控制体系，更好地发挥内部控制应有的保证作用，便 成为了当前亟待解决的一个课题。 　　关键词：我国企业;内部控制;控制制度 　　 　　一、企业内控制度制定环节存在不足 　　 　　1.企业管理者越权现象比较严重。由于体制等原因，我 国较为严重的“一股独大”的股权结构导致了“内部人控 制”现象，很多企业高层管理人员滥用职权或对经济活动 进行越权干预的现象比较严重，岗位设置及权限、审批程 序等重要控制环节与企业内部控制制度相背离，这是造成 内部会计控制制度失效，进而导致舞弊行为发生、会计信 息失真的一个重要的原因。因内部控制制度执行不力导致 经营失败的案例在我国可谓屡见不鲜。 　　2.会计人员素质有限。一方面，有些会计人员专业知识 水平不高，缺乏应有的辨别能力和分析判断能力，无法适 应内部会计控制所需的知识层次，影响内部控制制度的实 施；另一方面，部分会计人员虽具有足够的专业技术水平， 但出于个人利益驱动无视会计职业道德，对单位领导及其 他业务经办人员的违规行为视而不见，对发现的内部会计 控制的漏洞，不仅没有主动提出建议对制度加以完善，反 而直接参与贪污、挪用公款、盗窃资金等违法违纪活动。 会计人员的这种专业素养和道德素质无法满足投资者及企 业发展的要求，制约了企业内部控制的建设，使内部控制 流于形式。 　　3.内部审计的监督作用发挥有限。在内部会计控制的监 督过程中，内部审计既是控制活动的一部分，又是对内部 控制的再控制，扮演着十分重要的角色，但多数企业的内 部审计未能履行其应有职能。首先，内部审计独立性不够。 我国企业大多实行的是单一的厂长经理模式，这就导致内 部审计不能监督上级，高层管理者是实质上的“自由人”。 同时，对受厂长、经理直接领导的其他职能部门也不易进 行监督，内部审计的独立性严重受限。其次，对内部审计 的职能理解存在偏差。有关人员，包括内部审计人员自身 在内，经常将内部审计的职能简单理解为会计监督，而且 过分强调“查错纠弊”，忽视了“防错防弊”这一职能，未 能发挥其加强企业内部管理的作用。再次，内部审计人员 的素质参差不齐。相当部分企业的内部审计工作得不到必 要的重视和支持，内部审计部门力量薄弱，不能适应工作 的需要。这些都是阻碍内部审计发挥作用的重要因素。 　　 　　二、会计准则国际趋同对内部控制产生的影响 　　 　　从有关定义中看到，内部会计控制是指单位为了提高 会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法 规和规章制度的贯彻执行等，而制定和实施的一系列控制 方法、措施和程序。可以说“防范会计信息失真，提高会 计信息质量”是当前大家普遍关注、也是内部控制所要着 力解决的一个问题。会计信息失真必然与会计信息产生的 某个或所有环节相关，而高质量的会计规制是产生高质量 会计信息的基础。高质量的会计规制，只有得到有效执行 才能产生高质量的会计信息，这就需要内部控制制度充分 发挥其作用。而会计规制无法得到有效执行的原因分为以 下两种：一是由于执行人员专业判断有误所导致的偏差； 二是执行人员故意违背会计规制。相应地，会计信息失真 可分为三类，即规则性失真、行为性失真和违规性失真。 规则性失真是指由于会计域秩序的动态性，会计规制制定 者将会计域秩序转变为会计规制的过程中存在的偏差，这 是由会计规制质量的高低所决定的，不属于内部控制所能 影响的范围；行为性失真是指会计人员根据会计规制的基 本要求而运用专业判断有误所导致的偏差，由此而造成的 会计信息失真；违规性失真则是指出于主观故意或外部压 力弄虚作假、粉饰舞弊而导致的会计信息失真。会计信息 的行为性失真和违规性失真是内部控制应着重关注并加以 防范的失真。 　　针对“防范会计信息失真，提高会计信息质量”这一 目标，内部控制要对会计信息的行为性失真和规制性失真 进行治理。2007?年?1?月?1?日开始，我国上市公司开始全面 施行新的会计准则，并鼓励其他企业执行。现有准则《企 业会计制度》和《金融企业会计制度》将停止使用。这个 过程使会计信息行为性失真的风险增大。首先，新准则规 定下的会计科目、账务处理、报表格式及编制要求等方面 都会发生不同程度的变化，准则的应用指南于?2006?年底正 式发布，这就要求会计人员在较短的时间内熟悉及掌握新 会计准则，并做出适当的衔接调整。相比现行