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促进我国循环经济发展的财税政策体系探析. ［摘要］发展循环经济已成为我国“十一五”期间的重 要发展战略，财税政策是保证循环经济全面和健康发展的 重要支点。目前，亟须研究和建立财税政策体系，充分发 挥市场的作用和国家宏观调控的作用，使经济发展同环境 保护有机结合。促进循环经济发展的财税政策体系，体现 了对资源开发利用、产品生产、消费和废弃物利用四个环 节的支持，目的在于由强调惩罚性、强制性和事后性的法 规措施，转向引导性、激励性和事前性的财税政策，最终 达到资源高效开采利用、产品清洁生产、消费模式绿色化 和废弃物循环利用的良性循环。 ［关键词］循环经济；财税政策体系；构建 党的十六届五中全会通过的《中共中央关于制定国民 经济和社会发展第十一个五年规划的建议》明确指出：“发 展循环经济是建设资源节约型、环境友好型社会和实现可 持续发展的重要途径。”《建议》在阐述推进财政稅收体制 改革任务时，明确提出要实行有利于增长方式转变、科技 进步和资源节约的财税制度。大力发展循环经济是实现 “十一五”规划目标的必然选择，抓住当前财税体制改革 的契机，研究制定促进循环经济发展的财税政策，具有极 其重要的理论和现实意义。 一、促进循环经济发展的财税政策体系构建原则 （一） 效率和公平原则 财税政策的职能在于优化资源配置、合理分配和经济 的稳定与发展，其实质则体现了资源的配置效率和社会产 品在公共部门和私人部门的分配以及社会产品在各个社会 成员之间的分配，经济的稳定与发展则是效率和公平的长 期化的保证。循环经济的发展模式，正体现了公众在享用 自然资源和自然环境的公平。促进循环经济发展的财税政 策的制定，应始终以效率和公平原则为指导，使效率和公 平相辅相成，互相促进。 （二） 经济调控和灵活性原则 财税政策在不同时期和不同地区应采取灵活多样的方 式，以适应不同的经济形势。当前，我国经济面临着发展 不平衡、产业布局不合理、资源环境约束等紧迫问题，财 税政策应与国家产业政策、货币政策、投资政策、汇率政 策、信贷政策等宏观政策相匹配，形成互补力量，共同推 动循环经济的健康快速发展。不同区域资源环境及经济发 展状况不同，因此，要在一定限度内灵活运用财税政策， 在不同区域和不同产业给予区别对待。比如，在振兴东北 老工业基地的财税政策方面，主张采取与当前稳健的财税 政策不太一致的积极的财税政策。 （三） 奖优罚劣原则 促进循环经济发展的财税政策，主要有两方面的内容: 一是釆取财政支出和税收优惠等措施，鼓励和支持有利于 资源节约、环境保护和废弃物循环利用的活动；二是采取 征税和收费等措施对浪费资源和破坏环境的经济或社会活 动进行惩罚。通过以上措施和政策，从经济利益上建立起 保护环境的激励机制和生态补偿机制，达到鼓励新能源、 新技术、新工艺的研发和应用，推动设备更新和产业升级, 从而摆脱高能耗、高物耗、高污染、低产出的怪圈，逐步 走上低消耗、低排放、高效率的循环经济轨道。 （四） 可行性原则 缺乏可行性的政策是毫无意义的，甚至带来巨大的经 济和社会成本。在促进循环经济发展的财税政策体系制订 过程中，应充分考虑以下几个问题：一是结合我国经济发 展状况和基本国情，认真分析各项政策将会带来的直接和 间接影响；二是财税政策的制定还要同当前政策执行能力 相协调，充分考虑政策执行中可能遇到的困难和执行效 率；三是整体考虑我国当前的财政承受能力，避免财政收 入的大幅波动。 （五） 整体性原则 循环经济的最终目的是要发展为整个经济体系的大循 环，因此，循环经济从开始起步时，就应树立整体意识。 循环经济的各个环节都关系着循环经济的成败，应注重从 循环经济的各个环节入手，分别给出相关财税政策，保证 各环节的顺畅进行，即将财税政策嵌入循环经济的各个环 节，并形成一个有机整体，达到对循环经济的鼓励和支持, 进而推动资源物质在整个国民经济的大循环。 二、促进我国循环经济发展的财税政策体系构想 （一）优化资源开发利用的财税政策 .完善资源税。我国税法规定，对矿产和盐等7种 矿藏品征税，按资源自身条件和开采条件的差异设置不同 税率，土地增值税、城镇土地使用税和房产税等税种体现 了对土地资源的保护。但当前资源税很难起到保护资源的 作用。建议扩大资源稅的征收范围，将水、草原、森林和 野生动植物等资源列入资源税的征收范围；提高不可再生 资源稅税额，拉大各档稅额之间的差额，调整计税依据为 开采量；将城镇土地使用税和土地增值税等有关税种合并 到资源税中，统一进行管理，提高城镇土地使用税税额， 取消对外资企业和外籍人员不征城镇土地使用税的优惠。 .开征燃油税。目前，我国已成为全球第二大石油 进口国，在能源供需方面的矛盾将越来越突出。针对这种 “入不敷出”的局面，建议动用价格杠杆，利用税收手段 进行调节。