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促进居民消费的税收政策研究 作者简介：杨旭东（1989-）,男，汉族，安徽 省合肥市人，中南财经政法大学财政税务学院，经济 学硕士，研究方向：税收理论。 摘要：本文在阅读和参考国内外大量文献的基础 上，发现理论上对税收和居民消费的关系的认识高度 一致，但对于税负水平与税制结构对居民消费的作用 机理的实证研究并非十分充分。本文采用定性定量相 结合的实证研究方法进一步研究由不同税种组成的税 制结构与居民消费水平及消费结构的关系，旨在详细 论述我国现行税收政策对居民消费的影响。通过运用 省际面板数据建立计量模型的实证研究方法具体考察 不同税收政策对居民消费的影响效应。结果发现:一、 所得税确实会产生挤出居民消费的效应；二、商品税 随着居民消费的增长而增长，主要原因是我国商品稅 的普遍征收使得居民无通过替代选择进行避免；三、 财产税与居民消费的关系不显著，这与我国目前财产 税的征税范围有较大关系。 关键词：税收政策；居民消费；面板数据模型 一、税收对消费需求的作用机制 税收对居民消费的作用主要通过两种效应：一是 收入效应，二是替代效应。 1、 税收对消费的收入效应 税收的收入效应是指由于征税使得居民收入水平 发生变化，从而造成居民对某种商品消费量的变化 2、 税收对消费的替代效应 替代效应是指当政府征稅影响了不同商品的相对 价格，从而使居民为了避税而改变了原有的消费选择。 二、实证分析 1＞变量选取和模型的建立 本模型的数据涵盖了中国除西藏之外的30个省、 直辖市和自治区，时间跨度为2005-2013年。数据均 源自2004-2014年的《中国统计年鉴》。对所有变量采 用价格指数进行平减（2004年=100）。其中，用各省 的居民消费价格指数对居民人均消费支出和人均可支 配收入进行平减，用各省的商品零售价格指数对人均 商品稅、人均所得稅和人均财产稅利进行平减。 （1）所得税。所得税中与居民消费关系最为紧密 的当属个人所得税，因此实证模型中对所得税变量的 选取仅考虑个人所得，用LNTAX1进行表示。本文将 官方公布的各省份地方政府的本级个税收入除以40% 便能得到各地方省份每年缴纳的全部个人所得税收入。 （2） 商品税。商品税的变量选取就使用增值税和 营业税之和的各省数据，用LNTAX2进行表示。本文 将其地方本级增值税收入反向处理即可得到各省份每 年征收的全部增值税收入。最后将两项之和汇总即可 得到商品税总收入。 （3） 财产税。财产税税种较多，税额总量不大, 收入归属于地方财政收入，作为地方政府财政收入重 要来源的财产税。文中选取各省土地增值稅、城镇土 地使用税、耕地占用税、房产税、车船税和契税六税 种的税收收入之和作为财产税的代理变量，用LNTAX3 表示。 （4） 基于上述对核心解释变量的认识，本文将建 立以人均居民消费支出的自然对数作为被解释变量； 对人均所得税、商品税、财产税和可支配收入自然对 数，再以前一期的人均居民消费支出的自然对数作为 消费习惯，将这五者作为解释变量。模型定义如下： 其中，下角标i和t分别表示第i地区的第t年, j代表税收种类，其中LNTAX,当j=l, 2, 3时分别表 示个人所得税、商品税以及财产税。LNCS表示人均消 费支岀，控制变量LNY与表示人均可支配收入与消费 习惯，以上变量均为取对数后的结果。 表示在1%的显著性水平下显著。以上数据均通过 单位根检验和协整检验。 所得税与居民消费显著负相关，人均个人所得稅 对居民消费的影响系数为-0.0616,这说明人均个人所 得税每增加一个百分点，居民消费平均减少0.0616个 百分点。正如本文理论部分所述，征收所得稅对居民 产生收入负效应会抑制居民消费。但不可否认所得税 的征收还会产生收入分配的效果。 商品税和居民消费的相关系数为0.1929o 一方面 我国商品税中的增值税在生产流通的各个环节征收， 最后通过消费环节转嫁给消费者，消费者对普遍征收 相同税率增值税的商品不能通过替代选择避免；另一 方面我国在消费者购买商品环节没有注明所承担税额, 导致消费者对其不敏感。 实证结果表明财产税对居民消费的影响为 -0.0092,但并不显著。变量中选取的财产税税种已经 较为全面的反应了我国目前的财产税征收范围，但仍 然不可回避的是我国目前财产稅仍是稅种不全、稅基 较窄的现状。 最后，实证结果进一步验证了收入与消费习惯的 决定性作用。在所有模型的回归系数的绝对值中，收 入对居民消费影响不言而喻。此外，我国居民具有较 强的消费增长习惯，因为消费习惯的代理变量系数在 1%的显著水平下大于零。消费习惯对本期消费习惯的 影响系数为0.2711,是除了收入以外对居民消费影响 最大的因素。 三、促进居民消费的税收政策建议 1＞优化税制结构，提高直接税比重 我国现阶段的税制结