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促进消费的税收政策研究 ［摘要］在出口因全球金融海啸和经济衰退而受阻的情 况下，中国较低的消费率，给经济增长带来较大压力。低 消费率主要是由于居民消费和农村消费增长缓慢所导致的。 为了促进消费，要实行有增有减的税收政策，其中建立农 村居民个人所得税负所得税制度、增加所得税和财产税在 中国税制中的比重和地位，是促进消费稅收政策的着力点 和突破口。 ［关键词］消费；税收政策；负所得税；财产税 一、中国低消费经济现状及问题 按照国家统计局对消费的定义，消费（或最终消费）是 常住单位在一定时期内对于货物或服务的全部最终消费支 出，包括居民消费和政府消费。消费率，又称最终消费率， 通常指一定时期内最终消费（总消费）占国内生产总值的比 率。我国消费率近十几年持续走低，由XX年的％下降至XX 年的％ （其中居民消费率降到％,远低于发达国家60%-70% 的水平），是建国以来的历史最低水平，比历史上的最低点 1959年的％还要低个百分点。据世界银行《XX世界发展指 标》，XX年全球150个国家和地区平均消费率为62%0其 中，低收入国家平均消费率为69%,中等收入国家平均消 费率为58%,高收入国家平均消费率为63%0可见，中国 消费率比全球平均低10多个百分点，其中居民消费率较低 是主要的问题所在。 消费需求是最终需求，投资需求是引致需求。消费需 求是三大需求中拉动经济增长最积极、最有效的因素，经 济增长最终靠消费来拉动。在出口因全球金融海啸和经济 衰退而受阻的情况下，改变中国长期依靠投资和出口拉动 经济增长的模式，转变为依靠内需和消费拉动的经济增长 模式，极为重要。持续走低的消费率，不利于中国内需型 经济增长模式的转变，不利于中国经济持续健康快速地发 展。 消费水平受到历史传统文化、经济发展阶段、金融条 件、消费环境、税制结构和收入分配制度及社会保障体制 等因素的影响。要改变中国不合理的消费结构，除了通过 宣传等手段影响人们的消费文化、发展经济以提高收入水 平、建立全面的社会保障机制，以及通过金融改革和产品 质量监管改善消费环境外，稅收政策的调整也可以起到一 定的作用。 二、税收与消费之间的关系 税收可以通过宏观税负水平和整体税负结构（或税制结 构）来影响消费状况。在国家宏观税负水平较高，居民的税 后可支配收入较少的情况下，居民的消费水平显然会下降。 这是因为，消费首先是收入的函数，是由可支配收入决定 的。收入水平的高低是决定消费水平的最重要因素。因此, 降低宏观税负水平有利于提高居民消费率水平。 在宏观税负水平一定的情况下，不同的税负结构或税 制结构对消费水平也有一定的影响。税制结构可以通过税 基和税率来影响消费状况。一般来说，一国税基无外乎收 入（所得）、消费或财产。如果一国的税基以消费为主，显 然不利于消费，而有利于刺激储蓄；而如果一国的税基以 所得为主，那么由于以所得为税基的所得税对全部所得（包 括储蓄所得或投资所得）都征税，所以，相对于以消费为税 基的广义消费税（在中国，转型后的增值税就是以消费为税 基的广义消费税类型），以所得为税基的所得税更有利于消 费，因为所得税使一部分税负落在了储蓄或投资所得之上。 具体来说，在征收所得税的情况下，所得税对消费的 影响包括收入效应和替代效应。征收所得税，可以从两个 层次产生收入效应。第一个层次的收入效应是征收正的所 得税使纳税人的即期可支配收入降低，导致纳税人的即期 消费减少；但与此同时，实施负的所得税会使负所得税纳 税人收入增加，并促进这部分纳税人的消费增加。第二个 层次的收入效应是即期投资产生的所得在将来的期间还要 被征收所得税，使因投资产生的所得对应的可支配收入减 少，导致将来期间的消费和投资也减少。征收所得税的替 代效应就是征收所得税导致投资收益下降，或者说相对于 即期消费来说，投资变得更加昂贵。在GDP和净出口一定 的情况下，这将会导致消费的增加。 与所得税相比，广义的消费税对消费的影响恰好相反。 一般认为，广义消费税与所得税的最主要的区别在于税基 的不同，即对投资的处理不同。广义消费税仅对消费征税, 对所得中用于投资的部分不征税，对投资所得也不征税； 所得税对全部所得包括消费和投资都征税，对投资所得也 征税。可见，消费税可以实现投资中性，有利于投资和资 本积累，而不利于消费；而所得税则有利于消费，不利于 投资。 另外，财产税的税基为财产，由于纳税人的所得不是 用于即期消费，就是储蓄起来作为财产，作为将来的消费, 即远期消费，所以财产税的征收有利于当前消费，而不利 于财产积累。 由此可见，税基影响所有收入阶层的消费决策，既包 括富人的消费决策，也包括穷人的消费决策。但这只是税 制结构影响消费的一个方面。税制结构还可以通过税负在 人群之间的分布来影响收入分配状况，进而对消费状况产