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高等职业教育审计专业教学资源库 《财务会计》教案 知识点 原材料采购短缺的核算 学时 2学时 教学 内容 实际成本法下原材料采购短缺的核算 计划成本法下原材料采购短缺的核算 教学 重点 实际成本法下原材料采购短缺的核算 教学 难点 实际成本法下原材料采购短缺的核算 计划成本法下原材料采购短缺的核算 计划成本法下原材料采购短缺的核算 参考 资料 企业会计准则，财政部； 企业财务会计，高等教育出版社，葛家澍； 财务会计，高等教育出版社，潘上勇； 财务会计，中国人民大学出版社，戴德明； 1．实际成本法下材料短缺和毁损的处理 购入材料验收入库时，如发现短缺和毁损，必须认真查明原因，区别不同情况进行处理：属于定额内合理损耗，应计入材料成本，即相应提高入库材料的实际单位成本；属于铁路运输部门或供应单位造成的，应根据赔偿请求单所列的索赔金额，借记“其他应收款”、“应付账款”等科目；属于自然灾害造成的，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目：属于无法收回的其他损失，报经批准后计入材料采购成本。1. 预收账款的概念和实质 2．计划成本法下材料短缺和毁损的处理 外购材料验收入库时，发现短缺或毁损，同实际成本计价一样，应根据不同情况，作相应的账务处理。属于运输途中合理损耗的，不需作任何特殊账务处理，只是相应提高入库材料单价即可。属于尚待查明原因的途中损耗，应按材料采购的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“材料采购”科目，查明原因后再作账务处理。 ① 支付货款时 借：材料采购 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ② 材料验收入库（实收数量）时： 借：原材料 贷：材料采购 ③ 短缺部分处理如下： 借：待处理财产损溢 贷：材料采购 ④ 结转该批材料成本差异时 借：材料采购 贷：材料成本差异 ⑤ 若上项短缺应由运输单位负责赔偿： 借：其他应收款 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 待处理财产损溢 3.案例详解 2014年6月10日，宏达公司从大阳钢铁公司购进钢条2 000千克，每千克8元，取得的增值税专用发票上注明的钢条价款为16 000元，增值税税额为2 720元，运输发票表明运费400元，装卸费78元，运输保险费350元，宏达公司属于一般纳税人。计划成本为每千克10元。 （1）假设宏达公司从大阳钢铁公司购进钢条2 000千克的货款前已承付，10月15日，钢条运达验收入库1 800千克，短缺200千克，其中10 （2）假设宏达公司从大阳钢铁公司购进的钢条溢余200千克，待查，其余钢条已入库。后查明原因，溢余的200千克钢条是大阳钢铁公司多发货，协商结果，宏达公司同意购进这200千克钢条，大阳公司已补来增值税发票，宏达公司以汇兑方式补付货款，溢余200千克钢条入库。 分析：按实际成本法账务处理： 单位材料的实际成本=16 800/2 000=8.4元/千克 验收入库材料实际成本=（2 000—190）×8.4=15 204元 短缺材料的实际成本=190×8.4=1 596元 10月15日，钢条验收入库，编制会计分录如下： （1）借：原材料——钢条 15 204 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1 596 贷：在途物资——钢条 16 800 如果查明原因，短缺的190千克钢条是运输部门的过失造成的，运输部门已同意按短缺材料的成本和增