第14章 完成审计工作与审计报告-《审计学（第10版）》.pptVIP

3.否定意见审计报告 (1)发表否定意见的条件 只有当注册会计师确信被审计单位整个财务报表存在严重错报和歪曲以致根本不能按照企业会计准则公允表达财务状况、经营成果和现金流量情况时,才发表否定意见。 无论是注册会计师还是被审计单位都不希望发表此类意见的审计报告。所谓发表否定意见是指与无保留意见相反,提出否定财务报表公允地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的审计意见。 (2)保留意见的审计报告内容详见教材例14—4 当未调整事项、未确定事项等对财务报表的影响程度在一定范围内时,注册会计师可以发表保留意见。但是如果其影响程度超出一定范围,以致财务报表无法被接受,被审计单位的财务报表已失去其价值,注册会计师就不能发表保留意见,又不应不发表意见,而只能发表否定意见。 在获取充分、适当的审计证据后,如果认为错报单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广泛性,注册会计师应当发表否定意见。 当出具否定意见审计报告时,注册会计师应当在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语。 (2)发表无法表示意见的审计报告举例详见教材例14-6 4.无法表示意见的审计报告 (1)发表无法表示意见的条件 注册会计师出具无法表示意见的审计报告,不同于未接受委托,它是注册会计师实施了一定的审计程序后发表审计意见的一种方式。注册会计师出具无法表示意见的审计报告,也不是不愿发表意见。如果注册会计师已能确定应当发表保留意见或否定意见,不得以无法表示意见来代替。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的,由于被审计单位存在某些未调整事项或未确定事项等,按其影响的严重程度而表示保留或否定意见,并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。无法表示意见是因某些限制而未对某些重要事项取得证据,没有完成取证工作,使得注册会计师无法判断问题的归属。 (2)发表无法表示意见的审计报告举例详见教材例14-6 14.6　编制审计报告的步骤和要求 编写审计报告的要求 2 编制审计报告的步骤? 1 14.6.1　编制审计报告的步骤 1.整理和分析审计工作底稿 2.提出对被审计单位财务报表的调整建议 3.确定审计报告意见的类型和措辞 4.撰写审计报告 14.6.2　编写审计报告的要求 1.语言清晰简练 2.证据确凿充分 3.态度客观公正 4.内容全面完整 14.7　管理建议书 管理建议书的意义和作用 1 管理建议书的结构和内容 2 管理建议书的基本要求 3 14.7.1　管理建议书的意义和作用 1.管理建议书的意义 管理建议书是注册会计师在完成审计工作后,针对审计过程中已注意到的,可能导致被审计单位财务报表产生重大错报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。提交管理建议书是注册会计师的责任,是对被审计单位提供的服务之一。 2.管理建议书的作用 一方面,由于注册会计师的职业特点,在审计过程中按规定需要检查被审计单位的内部控制系统,能够了解被审计单位经营管理中存在的问题。 另一方面,注册会计师借助管理建议书,事先提出了改进建议,可以把注册会计师的法律责任降到最低程度。 14.7.2　管理建议书的结构和内容 (1)标题。 (2)收件人。 (3)审计目的、会计责任与审计责任。 (4)管理建议书的性质。 (5)前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷。 (6)本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。 (7)使用范围及使用责任。 (8)签章。 (9)日期。 14.7.3　管理建议书的基本要求 1.提交管理建议书的要求 (1)对于年度财务报表审计业务,因审计程序中包含内部控制评审的要求,一般均应提供管理建议书。 (2)对于中期财务报表和特定目的的审计业务,是否提供管理建议书,分别视以下两种情况处理: 1)凡规定的审计程序中要求评审内部控制,并且在评审中发现了问题,则应提供管理建议书。 2)凡规定的审计程序中不要求评审内部控制,或虽要求评审内部控制,但未发现应当提请被审计单位管理部门重视并改进的问题,则可不提交管理建议书。 2.编写管理建议书的要求 (1)编写管理建议书之前,应做好以下各项工作,并将工作结果和管理建议的形成编制工作底稿,以确保管理建议书具备合理性、客观性。 1)分析、整理对被审计单位内部控制评审的各种资料,作出评价结果。 2)从财务资料中研究、识别内部控制存在的缺陷。 3)查阅以前提供的管理建议书,追查其执行的结果。 4)征询参与审计工作的税务咨询、管理咨询及其他方面有关专家的意见。 5)与被审计单位管理人员就有关问题及建议进行讨论和研究。 (2)起草管理建议书时除基本结构按规定要求编写外,还应根据下列要求确定具体内容: 1)仔细分