国际税收第七章.ppt

第七章 国际反避税 目录 国际税收 * 第一节 加强和完善税收立法 1 第二节 加强税收征管与开展国际合作 2 第三节 国际反避税的其他措施 3 第四节 各国对避税地的税务处理 4 * 学习目标 （一）知识目标 了解国际反避税的一般方法和国际反避税的具体措施； 重点掌握各国防止滥用税收协定的具体方法； 掌握各国对运用避税地避税的税务处理程序与操作方法。 （二）技能目标 通过本章的学习应该使学生掌握各国加强和完善反避税立法与管理；对滥用国际税收协定的防止；利用资本弱化进行避税的防范措施以及针对性很强的国际避税地对策税制等技能；结合我国国情掌握反避税理论与措施并在实践中会应用。 * 第一节 加强和完善税收立法 一、制定反避税条款 条款 一般反避税条款 核定纳税条款 具体反避税条款 一般与具体相结合的反避税条款 预审反避税条款 全面的反避税条款 * 二、规定一般报告义务 各国政府制定的单边反避税措施中，一般都规定纳税人对与纳税义务相关的事实负有某种报告义务。这些报告义务可以通过税法中的有关条款来确定，也可以不通过税法而通过习惯法来确定，或是作为判例法的一部分。 * 三、将举证责任转移给纳税人 许多国家在税收立法上放弃了诉讼法中举证责任由原告一方承担的这一传统原则，而通过国内税法条款的特别规定将举证责任转移给纳税人，即规定纳税人一旦被税务当局指控有偷税或者不正当的避税行为，必须履行向税务当局提供证据的义务，以证明自己行为的合法性，否则就以违法论处。 * 第二节 加强税收征管与开展国际合作? 一、税收调查 为了提高征税的准确性和防范避税的有效性，必须加强对跨国纳税人经营活动情况的调查。税收调查涉及的对象和范围十分广泛。除了调查纳税人本人之外，往往还需要对有关部门和人员进行调查，如海关、银行、外贸、工商或审计师、会计师、税务顾问等等。 各国税务当局积累了许多经验，形成了不少税收调查方法，来查明或发现使用不正当的申报或不正确的账簿和账目所进行的种种财务骗局或避税计划。 * 二、税务审计 税务审计的形式通常有一般审计和特别审计。一般审计主要是对一般税收违章行为进行审计，基本采用抽查形式。特别审计主要是对比较严重的税收违法行为进行审计，通常由计算机对申报表进行评分，以选出被审计对象。 税务审计的方法有室内审计和现场审计。室内审计是在税务机关内部对纳税申报表进行审核，一般适用于小税种。现场审计是由税务审计人员到纳税人的经营场所进行实地查账，对其账簿、凭证、合同、营业函件等进行检查，现场审计一般适用于大公司或大税种。 多数西方国家对现场审计都极为重视。 * 三、争取银行的合作 通过对企业银行账户的检查，可以全面了解企业的经济活动情况。但是，许多国家尤其是一些避税地国家和地区的银行有着严格的保密制度，这就给税务部门的调查取证工作带来了一定的困难和障碍。因此，一些国家的税务部门必须积极、主动地争取银行的配合与合作，以共同对国际偷、漏税者进行查处，防范国际避税。 * （一）双边国际合作 双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订有关的税收协定，相互承诺在税收情报交换和反避税等方面给予对方一定的合作。 目前，这方面的合作内容主要是相互交换国际税收情报。 四、开展国际合作 * 1.税收情报交换的起源 早在1843年比利时与法国、1845年比利时与荷兰缔结的条约中就规定了国家之间通过交换情报以相互提供援助的内容。 * 2.国际税收情报交换的种类 种类 专项情报交换 行业范围情报交换 自动情报交换 自发情报交换 授权代表访问 同期税务检查 * （二）多边国际合作 多边国际合作是指两个以上国家缔结有关的税收协定，或国际性组织采取国际税收征管协调活动，以对付国际性避税行为的合作。目前，国际上主要有以下几种多边税务合作形式。 1.北欧公约 2.欧盟 3.非区域性多边合作 * 第三节 国际反避税的其他措施 一、防止滥用国际税收协定 （一）禁止法 禁止法(the abstinence approach)是指一国应设法避免与那些实行低税制或在税制上易于设立导管公司的国家或地区签订税收协定，尤其是禁止与那种被认为是避税地的国家或地区签订税收协定。因为协定滥用往往是借助于在这类国家中建立导管公司来实现的。正因为如此，大多数国家都不愿同巴拿马、摩纳哥、列支敦士登等国签订税收协定。 目前有澳大利亚、奥地利、比利时、英国、美国、新加坡等15个国家采用这种方法。 * (二)排除法 排除法(the exclusion approach)