转让定价及税务管理.ppt

第6章 转让定价的税务管理 6.1 转让定价法规 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.3 预约定价协议（APA） 6.4 经合组织的转让定价报告与准则 6.5 我国的转让定价法规 6.1 转让定价法规 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 6.1.2 关联企业的判定 6.1 转让定价法规 6.1.1 转让定价法规的产生和发展 1. 世界上最早的转让定价法规于1915年在英国颁布。 2. 美国在这方面是最早通过立法采取行动的国家。 3. 20世纪80年代以后，西方国家尤其是美国都不 同程度地强化了本国的转让定价法规，在执法方 面也更加严格。 4. 90年代开始，一些发展中国家也开始重视转让定 价的税务管理工作。 6.1 转让定价法规 6.1.2 关联企业的判定 转让定价法规针对的是跨国关联企业之间的交易作价。正确运用转让定价法规进行反避税，首先就要准确地判定交易双方是否是关联企业 6.1 转让定价法规 构成跨国关联企业的关联关系条件： 1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另 一方企业的管理、控制或资本 2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和 缔约国另一方企业的管理、控制或资本 6.1 转让定价法规 根据控股比例标准判定关联企业案例 注: 这里所采用的控股比例标准为25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，则A公司间接控制C公司的间接控制标准。 例1: 公司关系示意图（1） 例2：公司关系示意图（2） 例3：公司关系示意图（3） 例4：公司关系示意图（4） 6.2 转让定价审核、调整 的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 6.2.2 转让定价的审核和调整标准 6.2.3 转让定价的调整方法 6.2.4 转让定价调整中的国际重复征税问题 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.1 跨国关联企业间收入和费用分配的原则 1．总利润原则 2．正常交易定价原则 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.2 转让定价的审核和调整标准 1．市场标准 2．比照市场标准 3．组成市场标准 4．成本标准 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 1．市场标准 市场标准是指以非关联的独立竞争企业在市场上进行同类交易的市场价格作为关联企业之间进行交易所应使用的价格 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 2．比照市场标准 在无法得到关联企业间所进行交易的市场价格的情况下，以购入方的关联企业将该货物再出售给非关联企业时的市场销售价格，减去这笔再出售应得的合理销售毛利后的余额（比照市场价格），作为关联企业之间该项交易应使用的价格 。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 3．组成市场标准 该标准含义为，用成本加上利润所计算出的组成市场价格作为关联企业之间交易的正常价格依据。 关联企业从事专有技术转让业务 关联企业之间从事销售工业产品业务 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 4．成本标准 成本标准是指以实际发生的费用作为关联企业之间正常计价收费的依据，其基本特征是只考虑成本费用，而不包括利润因素在内，反映的是关联企业之间的某种实际业务往来关系，而不是一般的商品交易关系。 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 6.2.3 转让定价的调整方法 1．可比非受控价格法 2．再销售价格法 3．成本加利润法 4．其他合理方法 5．调整方法的使用顺序 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 其他合理方法 1. 可比利润法（CPM） 2. 利润分割法（PSM） 3. 交易净利润率法（TNMM） 6.2 转让定价审核、调整的原则与方法 交易净利润率法与可比利润法的区别 （1）交易净利润率法要求在可能的情况下先用受检方与非受控方 进行的交易来确定利润率，如果受检方没有从事过这类交 易，才可以采用非关联企业之间的可比交易来确定利润率。 （2）交易净利润率法要求使用多年的利润数据进行分析，而可比 利润法明确要求使用3年的利润数据进行分析。 （3）交易净利润率法要求使用的利润水平指标均为净利润率，而 可比利润法则规定可以使用毛利润与经营费用的比率。 （4）利润指标的范围不同。 （5）美国的可比利润法要求使用四分位点数值域（interquartile range），即其范围应在最高值的25%和最低值的25%之间。 6.2