税务会计与税务筹划5_企业所得税.pptVIP

(6)研究开发费用：未形成无形资产计入当期损益的，据实扣除后加扣50%；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 不适用税前加计扣除的行业:烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业。 特别事项：A. 委托外部研发,按80%计入委托方并加计扣除，受托方不得再加计扣除。委托境外不得加计扣除。 B.企业共同合作开发，由各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 C.企业集团，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，可合理确定分摊方法，在受益成员企业间进行分摊，分别计算加计扣除。 D.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按本规定税前加计扣除。 (7)以《目录》规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 (8)购置并实际使用《环保目录》、《节能节水目录》和《安全生产目录》中专用设备，该专用设备投资额10%可从当年应纳税额中抵免；当年不足抵免，可后转5年 (9)软件生产企业增值税即征即退退还的税款，用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为所得税应税收入，不征收企业所得税。 新办软件生产企业，自获利年度起，2免3减半。 重点软件企业，当年未享受免税的，减按10%计税。 集成电路设计企业视同软件企业，其生产性设备，经核准，折旧年限最短可为3年。 二.企业所得税会计基础与方法 (一)企业所得税会计的性质 1．收益分配观 收益分配观认为，企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配,但两者的分配对象不同。企业所得税是对国家支持的一种回报，故所得税应归入收益分配项目。 2．费用观 费用观认为，企业所得税是企业为取得收益而发生的一种耗费，与企业生产经营中的其他耗费一样，应归入费用项目。 企业所得税会计基础与方法 (二)资产负债表债务法 从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响，并以此进行企业所得税核算的一种会计处理方法。 1．资产的计税基础 初始确认时： 计税基础一般为取得成本，与账面价值相等。 特殊业务，非货币性交易、债务重组等有特殊性。 持有过程中，指取得成本减去以前期间已在税前扣除的金额后的余额。 资产的计税基础 ⑴固定资产。初始确认时按会计准则确定的入账价值一般等于计税基础； 持有期间进行后续计量时： 会计准则规定按“成本－累计折旧－固定资产减值准备”进行计量。 税法规定按“成本－税法允许的以前期间税前扣除折旧额”进行计量。 账面价值与计税基础差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同及固定资产减值准备的提取。 案例5-2 ⑶以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 会计期末的账面价值为该时点的公允价值。 税法规定：以公允价值计量的金融资产在持有期间市价的波动计税时不予考虑，金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得时的成本。 期末公允价值降低时，金融资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。 期末公允价值升高时，金融资产的账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异。 案例5-5 ⑷其他资产。 A.采用公允价值计量的投资性房地产 采用公允价值计量的投资性房地产，其账面价值与计税基础会有差异。 B.其他计提了减值准备的各项资产 资产计提了减值准备后，期账面价值会随之下降，而税法规定在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。 案例5-6 2．负债的计税基础 负债的计税基础＝账面价值－未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为0，计税基础即为账面价值。 在某些情况下，负债的确认会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使计税基础与账面价值产生差异，如按会计规定确认的预计负债。 负债的计税基础 ⑴因销售商品提供售后服务等确认的预计负债 会计满足确认条件时，销售当期确认为费用，同时确认预计负债。 税法规定应于费用发生时税前扣除。 期末的计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额 支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为0。 案例5-7 (2)预收账款 税法对收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前抵扣的金额为0，计税基础等于账面价值。 收取预收款时，会计确认为负债，没确认收入。 特殊情况税法规定计入应纳税所得额， 此时有关预收账款的计税基础为0，即因产生时已经计算缴纳所得税，未来期间可全额税前抵扣。 案例5-8 (三)所得税会计差异 1．永久性差异 会计准则和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同、标准不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。不影