税务会计第三章消费税20091130.pptVIP

[例3-8]华东卷烟厂2008年11月份销售华东牌卷烟40箱，销售额600 000元（不含增值税）。计算应纳税额。 （1）每标准箱＝50 000支 ，每标准条＝200标准支，所以每标准箱＝250标准条. 每条烟单价＝600 000÷（40×250）＝60元／条 适用比例税率65%，定额税率150元／标准箱。 （2）应纳税额＝600 000×56%＋40×150＝342 000（元） 对于卷烟的计税依据，还作出了以下几方面的规定： 1.卷烟的从价定率计税中的计税依据(销售额)为卷烟的调拨价格或核定价格。 某牌号、规格卷烟核定价格=该牌号、规格卷烟市场零售价格÷(1+35％) 2.实际销售价格高于计税价格或核定价格的卷烟，按实际销售价格计税；实际销售价格低于计税价格或核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格计税。 3.非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依据其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。 第三节 消费税的会计处理 一、账户设置 二、生产销售应税消费品的账务处理 三、委托加工应税消费品的账务处理 四、进口应税消费品的账务处理 本节重点掌握：生产委托加工及进口应税消费品会计处理方法。 一、账户设置 纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交消费税”明细账户进行消费税的会计核算。 消费税属价内税，企业因出售应税消费品而收取的消费税，已通过“主营业务收入”等科目体现为企业收入，因此，企业缴纳的消费税税额应记人损益类账户“营业税金及附加”，并通过该账户来扣除销售收入中的价内税。 二、生产销售应税消费品的账务处理 1.自产应税消费品对外销售应纳消费税的账务处理 [例3-10] 某摩托车制造企业8月份生产400辆摩托车，本月售出340辆，款项已转存银行，每辆销售价格(不含增值税)为8 000元，委托一特约经销商代销40辆，每辆成本为5 800元，尚未收到代销清单。该笔经济业务的账务处理如下： (1)计算应纳税额如下： 应纳消费税税额=340×8 000×10％=272 000(元) 应纳增值税税额=340×8 000×17％=462 400(元) (2)有关账务处理如下： ①确认销售实现时： 借：银行存款 3 182 400 贷：主营业务收入 2 720 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 462 400 ②汁算应纳消费税税额时： 借：营业税金及附加 272 000 贷：应交税费——应交消费税 272 000 ③上交消费税时： 借：应交税费——应交消费税 272 000 贷：银行存款 272 000 ④发出委托代销商品时： 借：发出商品 232 000 贷：库存商品 232 000 2.自产应税消费品对外投资的账务处理 [例3-11] 某汽车制造商8月份以自产小汽车投资于某联营公司，该类车不含税售价为150 000元，双方协议，投资作价为145 000元，．该车的账面成本为100 000元。消费税税率为5％。该笔经济业务的账务处理如下： (1)计算应纳税额如下： 应纳增值税税额＝150 000×17％＝25 500(元) 应纳消费税税额＝150 000×5％＝7 500(元) 长期股权投资初始成本＝145 000＋25 500＋7500＝178 000（元） (2)作对外投资的会计分录如下： 借：长期股权投资 178 000 贷：库存商品 100 000 应交税费——应交增值税(销项税额) 25 500 ——应交消费税 7 500 资本公积 45 000 3.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的账务处理 [例3-12] 某卷烟厂8月份以自产的10个标准箱卷烟换入烟丝一批，作为原材料使用，取得对方开具的增值税专用发票上注明的增值税税款为34 000元，以4个标准箱卷烟换人家用电器一批，以福利形式发给职工。同类卷烟不含增值税的最高售价为20 000元／标准箱，生产成本为14 000元／标准箱。该笔经济业务的账务处理如下： (1)换取生产资料(烟丝)的处理： ①换出的应税消费品作销售确认时： 借：原材料