第六讲跨国公司税收筹划.ppt

第6讲跨国公司税收筹划 结构 国际税收筹划概念 国际税务筹划产生的原因 利用国际避税地进行税收筹划 国际税收筹划概念 国际税收筹划是国内税收筹划在国际范围内的延伸和发展 它指的是跨国纳税义务人运用合法的方式，在征税法许可的范围内减轻或消除税负的行为。 它是纳税人在国际税收的大环境下，为了保证和实现最大的经济利益 以合法的方式，利用各国税收法规的差异和国际税收协定中的缺陷， 采取人（法人或自然人）或物（货币或财产）跨越税境的流动（指纳税人跨越税境 从一个税收管辖权向另一个税收管辖权范围的转移）或非流动，以及变更经营地点或经营方式等方法 来谋求最大限度地规避、减少或消除纳税义务的经济现象和经济活动。 国际税务筹划与国内税务筹划的关系 联系在于： 国际纳税筹划是国内税务筹划在国际范围内的延伸和发展，两者使用的方式和最终达到的目的都基本一致。 区别在于： 国际纳税筹划是在国际经济大环境中存在，其产生的客观原因是国家间的税收差别。 另外，跨国纳税人跨越了国境，涉及两个以上的国家 其所得来源、渠道、种类、数目等都比较复杂 跨国纳税人必须追求全球范围内总体税负最小 因而国际纳税筹划比国内纳税筹划更复杂、更普遍。 跨国公司税收筹划特征 跨国公司税收筹划具有国内税收筹划的所有特征： 非违法性、反避税性、低风险高效益性、筹划性。 又有自己的显著特征： （1）跨国公司税收筹划的主体一般是实力雄厚的跨国公司，其业务遍及世界多个国家和地区，而国内税收筹划主体则可以是任何法人和个人； （2）跨国公司国际税收筹划的依据是多个国家的税收法律制度，而国内税收筹划则根据本国的税收法律制度。 因此，跨国税收筹划必须关注不同国家税制结构的差别和税负的轻重； （3）跨国公司国际税收筹划的后果一方面减轻了本身的税收负担，另一方面，在不同的国家之间，它可能减少一个国家的税收收入而增加另一个国家的税收收入；而国内税收筹划则只是减轻本国的税收收入。 因此，跨国公司国际税收筹划形成了世界范围内的财富再分配 这也是国际避税地得以存在的一个重要原因。 国际税务筹划产生的原因 1 国际纳税筹划产生的内在根源 2 国际纳税筹划产生的客观条件 3 国际纳税筹划产生的其他刺激因素 1 国际税务筹划产生内在根源 国际纳税筹划产生的内在根源同国内税务筹划一样，是纳税人追求物质利益最大化。 为此，每个跨国纳税人就要根据自身情况进行税务筹划和财务安排。 跨国纳税人作为独立经济主体，追求物质利益最大化是国际税务筹划产生的主观原因。 2 国际税务筹划产生客观条件 1. 税收管辖权的差别 2. 课税范围和方式的差别 3. 税率的差别 4. 税基的差别 5. 税收优惠措施的差别 6. 避免国际双重征税方法的差别 7. 反避税方法的差别 8. 征收管理水平的差别 3 国际税务筹划产生的其他刺激因素 国际税收筹划还存在着多种刺激因素。 这些因素直接影响着国际经济环境以及税收环境的优劣，跨国纳税人必须对此给予极大的关注 比如①通货膨胀、②技术进步、③国际竞争、④法制因素、⑤社会经济生活进步等等。 利用国际避税地进行税收筹划 1 避税地及其特点 2 避税地的分类 3 国际避税地的作用 4 利用避税地进行税务筹划的方法 避税地及其特点 是指一国或地区的政府为了吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区的经济，弥补自身的资本不足和改善国际收支状况，或引进外国先进技术，提高本国或本地区技术水平，吸引国际民间投资 在本国或本国的一定区域和范围内，允许并鼓励外国政府和民间在此投资及从事各种经济贸易活动。 投资者和从事经营活动的企业享受不纳税或少纳税的优惠待遇。 避税地形成的原因很多，有历史因素、税制因素，也有经济发展等因素。 避税地及其特点 要成为国际避税地，自身必须具备一定条件： 第一，政治上的稳定性。 第二，地理上的便利性。 第三，法律上的开放性。 第四，税收优惠的多样化。 第五，条件的优越性、优秀的国际避税地一般具有金融业发达、银行商业活动严格保密、外汇管制宽松等条件 并有配套的、宽松的海关条例、银行管理条例等。 避税地的分类 第一类：纯国际避税地。它们一般没有个人和公司所得税、净财产税、遗产税和赠与税，即不征收直接税。 第二类：普通国际避税地。这类避税地的国家和地区当局一般完全放弃居民税收管辖权，只行使地域管辖权。 它们只征收某些税率较低的直接税，或是提供大量税收优惠以及对境外所得完全免税。 第三类：局部国际避税地。 这一类型的避税地实行正常课税，税率也不低，但提供某些税收优惠的国家。 3 国际避税地的作用 首先，它影响了国际资本流动方向。 其次，它为跨国纳税人带来惠益。 最后，它促进了