第四章出口货物退免税会计.pptVIP

第四章 出口货物退免税会计;第一节 出口货物退免税概述;一、出口货物退免税的原则和范围;二、出口货物退（免）税的办法;3．“免税采购”办法 “免税采购”是指对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料（含国产和进口的原材料），不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。 （二）消费税的出口退税 出口货物免退消费税，主要有两种方法：一是免税，适用于生产企业出口自产货物；二是免退税，适用于外贸企业。 ;三、出口货物的退税率;第二节 出口货物退免税 的计算与申报 ;一、出口货物退免税的计算;2．当期“免、抵、退”税计算 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税额 3．当期应退税额和当期免抵税额的计算 （1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 结转下期抵扣的进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额;“当期期末留抵税额”为实行《增值税纳税申请表》中“免抵退货物已退税额”与“期末留抵税额”的合计数。“免抵退税货物已退税额”应理解为当期免抵退税货物应退税额。 （3）当期应纳税额＞0时，当期免抵税额＝当期免抵退税额。 当期没有应退税额的，在计算免抵税额时，不用扣减。 ;（二）进料加工贸易“免、抵、退”税计算;2．进料加工贸易“免、抵、退”税计算;（2）当期“免、抵、退”税计算。计算公式为： 当期免抵退税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中国内购进原材料是指开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。 进料加工免税进口??件组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税;（3）当期应退税额和当期免抵税额的计算 1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 结转下期抵扣的进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额 “当期期末留抵税额”为现行《增值税纳税申请表》中“免抵退货物已退税额”与“期末留抵税额”的合计数。“免抵退税货物已退税额”应理解为当期免抵退税货物应退税额。;（三）外贸企业“先征后退”的计算办法;二、出口货物退免税申报;2．出口货物退、免税申报需提供的凭证 出口企业进行退、免税申报，必须按规定计时提供真实、完整的凭证。生产企业与一般外贸企业需提供的凭证有所不同，具体见表4-1和表4-2。 ;行次;5;表4-2 一般外贸企业办理出口退税应提供的单证;7;3．出口企业应附送的纸质凭证;4．尚未到期结汇的出口货物;第三节 出口货物退免税会计处理;一、增值税退免税会计处理;2．“出口退税”专栏，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收取退回的货款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退税的税额，用红字登记。;（二）外贸企业出口货物退（免）增值税的会计处理;2．库存商品和销售成本采用加权平均价格计算的会计处理;3．外贸企业进料加工复出口的会计处理;4．从小规模纳税人购进获准退税出口货物的会计处理;5．外贸企业代理出口业务的会计处理;（三）生产企业出口货物“免、抵、退”增值税的会计处理 ;【例】某企业生产Ａ产品。2006年1月共销售7吨，其中4吨出口给Ｎ客户，出口额为CIF价100 000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8；内销量为3吨，内销金额600 000元，销项税额102 000元。当月取得增值税进项税额合计80 000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17％，退税率15％。出口货物免、抵、退税额的计算如下：;（2）如果当期“免、抵、退”税额≥当期期末留抵税额0，则 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期应免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 【例】承上例，假设内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元。其他条件不变。出口货物免、抵、退税额的计算如下：;（3）如果当期期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期应免抵税额＝0