9 审计知识 风险应对.pdfVIP

第二编 审计测试流程——第八章 风险应对 学习提示与考情分析 本章属于比较重要的章节，与风险评估一章有紧密的逻辑关系。本章主要在理论上介绍有关控制测 试和实质性程序的相关内容，具体的应用集中在财务报表循环审计章节。 在考试中主要以客观题的考查为主，也可能以简答题或综合题的方式考查对相关理论知识的理解。 了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程，审计计划的修订也随之贯穿于整个审计过程。 在可接受的审计风险一定的情况下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险就低，即对进一 步审计程序的可靠性要求就高，应获取充分、适当的审计证据，以降低审计风险至可接受的低水平。 知识点：针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 风险应对措施： 针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设 计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 一、总体应对措施（报表层次重大错报风险） 当控制环境存在缺陷时的考虑 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序做出总体修改时应当考虑： 性质：通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据； 时间：在期末而非期中实施更多的审计程序； 范围：增加拟纳入审计范围的数量（如:增加经营地点）。 二、增加审计程序不可预见性的方法（熟记） （一）增加审计程序不可预见性的思路 1.范围：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程 第1 页 序； 2.时间：调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； 3.选样：采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同； 4.地点：选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 （二）增加审计程序不可预见性的实施要点 1.可与管理层沟通但不能告知具体内容 注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但 不能告知其具体内容。 2.可确定程序但无法量化 虽然对于不可预见性程序没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可 预见性的审计程序。 3.可实施程序但要避免陷入困境 项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成 员处于困难境地。 【经典考题·2015 年多选题】下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有（ ）。 A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能 告知其具体内容 B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计 程序，但不能明确具体内容 C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不 可预见性 D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性 『正确答案』ACD 『答案解析』审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程 序。 QQ 微信qq863809818 一手提供，非联系本QQ 购买，后续问题一律不提供售后支持，特此说明！ 三、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体审计方案的影响（了解） 1.拟实施进一步审计程序的总体方案 2.总体应对措施对总体方案的影响 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性以及 重视调整审计程序的性质、时间安排和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往 往更倾向于实质性方案。 报表层次重大错报风险高→实质性方案 知识点：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 一、进一步审计程序的含义和要求 （一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施 的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 第2 页 拟设计和实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具 备明确的对应关系。 注册