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第五编 完成审计工作与出具审计报告——第十九章 审计报告 【学习提示与考情分析】 本章属于重点章节。 从近几年考试情况来看，主要以客观题形式考查其他事项段、强调事项段、审计意见类型的判定等 知识点，同时在主观题中也考查过非标准审计报告意见类型的判定以及审计报告部分内容的撰写等内 容。 知识点：审计报告概述 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意 见的书面文件。 注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审 计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。 一、审计意见的形成 （一）得出审计结论时考虑的领域 在得出结论时，注册会计师应当考虑下列方面： 1.按照《针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规定，是否已获取充分、适当的审计证据； 2.按照《评价审计过程中识别出的错报》的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报； 3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制； 4.评价财务报表是否实现公允反映； 5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 （二）审计意见的类型 无保留意见，当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现 公允反映时发表的审计意见。 非无保留意见，当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： （1）错报：根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论； （2）范围：无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 无保留意见审计报告示例： 审计报告 东达股份有限公司全体股东： 一、审计意见 我们审计了东达股份有限公司（以下简称“东达公司”）财务报表，包括2017 年12 月31 日的资 产负债表，2017 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。 我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了东达公司 2017 年12 月31 日的财务状况以及2017 年度的经营成果和现金流量。 二、形成审计意见的基础 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表 审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则，我们独 立于ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的， 为发表审计意见提供了基础。 第1 页 三、关键审计事项 关键审计事项是根据我们的职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项的应对 以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见。 （一）商誉的减值 1.事项描述 截至2017 年12 月31 日，东达公司因收购文昌公司而确认了3000 万元的商誉。贵公司管理层于每 年年末对商誉进行减值测试。本年度，文昌公司产生了经营损失，该商誉出现减值迹象。 报告期末，东达公司管理层对文昌公司的商誉进行了减值测试，以评价该项商誉是否存在减值。管 理层采用现金流预测模型来计算商誉的可收回金额，并将其与商誉的账面价值相比较。该模型所使用的 折现率、预计现金流，特别是未来收入增长率等关键指标需要作出重大的管理层判断。通过测试，管理 层得出商誉没有减值的结论。 2.实施的审计程序 我们针对管理层减值测试所实施的审计程序包括： （1）对管理层的估值方法予以了评估； （2）基于我们对相关行业的了解，我们质疑了管理屉假设的合理性，如收入增长率、折现率等； （3）检查录入数据与支持证据的一致性，例如，已批准的预算以及考虑这些预算的合理性。 3.实施审计程序的结果 我们认为，基于目前所获取的信息，管理层在对商誉减值测试所使用的假设是合理的，相关信息在 财务报表附注-15 中所作出的披露是适当的。 （二）以公允价值计价的消耗性生物资产 1.事项描述 截至2017 年12 月3