审计学--销售与收款循环审计.ppt

课堂练习一 A和B审计人员对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并会计报表附注的部分内容如下： * * PPT课件 主营业务收入和主营业务成本项目附注主营业务收入／主营业务成本2010年度发生额：61020／52819 品名 主营业务收入 主营业务成本 2009年发生额 2010年发生额 2000年发生额 2010年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合计 60000 61020 57000 52819 * * PPT课件 假定上述附注内容中的年初数和上年度比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处。 X产品2009年毛利率为5%，2010年度毛利率为17.56%，比上年大幅升高，主营业务成本比上年相比大幅降低，有可能被低估。 * * PPT课件 主营业务收入实质性测试程序 4、审查售价是否合理 5、审查主营业务收入的会计处理是否恰当 6、实施截止测试 目的：主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；有无跨期收入。 * PPT课件 截止测试 根据收入确认的基本原则，审计人员在审计中应注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： 一是发票开具日期或收款日期； 二是记账日期； 三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 * PPT课件 主营业务收入实质性测试程序 7、检查销售退回、折扣与折让业务是否真实、内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的会计处理是否正确。 8、检查主营业务收入是否已在财务报表中恰当披露。 * PPT课件 8.5 应收账款和坏账准备的审计 应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在； 确定应收账款是否归被审计单位所有； 确定应收账款增减变动的记录是否完整； 确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和计提比例是否恰当、计提是否充分； 确定应收账款和坏账准备的期末余额是否正确； 确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 * PPT课件 应收账款的实质性测试 1、获取或编制应收账款明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 将应收账款贷方余额调整至预收账款。 2、分析应收账款账龄，编制账龄分析表，了解应收账款的可收回性。 * PPT课件 账龄分析 A和B审计人员对XYZ股份有限公司2010年度会计报表进行审计，该公司2010年度未发生购并分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并会计报表附注的部分内容如下： * PPT课件 账龄分析 账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 11190 1 ~ 2年 1186 1399 2 ~ 3年 1161 1090 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 * PPT课件 应收账款的实质性测试 3、应收账款函证 应收账款函证：指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款记录是否正确的一种审计方法。 * PPT课件 应收账款函证 目的： 证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生差错或弄虚作假、营私舞弊行为。 函证是应收账款审计的必要程序 ，除非有证据表明应收账款对被审计单位来讲不重要。 * PPT课件 应收账款函证 （1）函证的范围和对象 确定函证的范围应根据职业判断做出选择，同时考虑成本效益原则 。主要由以下因素决定： ①应收账款在全部资产中的比重； ②被审计单位内部控制的强弱； ③以前年度的函证结果； ④函证方式的选择 * PPT课件 函证方式 特点 适用情况 肯定式函证 无论对错都要求回函 个别账户的欠款金额较大、拖欠时间长、出现异常余额； 有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题。 否定式函证 不同意函证的余额要求回函 注册会计师有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函； 重大错报风险评估为低水平； 预计差错率较低； 欠款余额小的债务人数量较多。 * PPT课件 应收账款的函证 （2）函证的控制 确保询证函上的地址、名称与被审计单位有关资料一致 确保询证函上账户