企业所得税概述文件.ppt

3.计提方法 税法：按直线法 自行合理确定预计净残值 4.最低折旧年限 林木类生产性生物资产，为 10 年； 畜类生产性生物资产，为 3 年。 案例 （2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（　）　　A.经济林　　B.防风固沙林　　C.用材林　　D.存栏待售牲畜 【答案】A 【解析】生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 （三）无形资产的税务处理 1.界定 无形资产是指纳税人长期使用、但没有实物形态的 资产，包括专利权、商标权、著作权、土地适用权 、非专利技术、商誉等。 ２.计税基础 外购：买价+相关税费+直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 自行开发：以符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得：公允价值+相关税费。 3.摊销方法——直线法 4.摊销年限 无形资产的摊销年限不得低于10年。 作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。 自创商誉不得摊销。 案例 某市区的一个企业，2010年转让一项两年前购买的无形资产的所有权。购买时是60万元。转让的收入是65万元。摊销期限是10年。计算转让无形资产应当缴纳的企业所得税。 【答案】转让过程中应纳的营业税、城建税及教育费附加＝65×5%×（1+7%+3%）＝3.575（万元）无形资产的账面成本＝60－（60÷10×2）＝48（万元）应纳税所得额＝65－48－3.575＝13.425（万元）应纳企业所得税＝13.425×25%＝3.36（万元） （四）长期待摊费用的税务处理 长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当 在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费、 租入固定资产的改良支出等。 企业的长期待摊费用应当从发生费用的次月起， 在不短于3年的期限内分期扣除。 （五）投资资产的税务处理 是指企业对外权益性投资和债券性投资形成的资产。 1.投资资产成本 通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； 通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 2.投资资产成本的扣除 企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税 所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时 ，投资资产的成本，准予扣除。 三、应纳税额的计算 （一）居民企业应纳税额的计算： 1、直接计算法 应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入— 各项扣除金额—弥补亏损 2、间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额+纳税调整增加额-纳税 调整减少额 “纳税调整增加额”是指： 第一，会计利润计算中已扣除，但超过税法规定扣 除标准部分； 第二，会计利润计算中已扣除，但税法规定不得扣 除的项目金额； 第三，未记或少记的应税收益。 “纳税调整减少额”包括： 第一，弥补以前年度（5年内）未弥补亏损额； 第二，减税或免税收益；收益在会计上是投资收益 ，已经确认利润了，税法上可以减免； 第三，境外企业分回的利润（先调减，再还原成税 前并入应纳税所得额）； 第四，研究开发费用等的附加扣除额。 例：某企业会计核算的利润为： 收入－费用＝10万，其费用中含3万元超限额利息。 企业初步计算出企业所得税2.5万， 纳税时按税法规定调整，准予扣除费用减少3万，则 ，收入－准予扣除项目费用＝13万， 应纳所得税3.25万，多纳0.75万（3×25%）。 【例题】：某企业2010年有未弥补亏损30万元，2011年全年 获产品销售收入150万元，车队提供运输劳务收入12万元， 银行利息收入4万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获 净收益10万元，逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。 —该企业2011年原材料消耗50万元，全部用于产品生产且产 品均售出； —固定资产折旧10万元；职工20人，全年支付工资24万元； —企业向职工内部集资80万元，按15%年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率10%； —全年开支招待费3万元； —全年企业对外赞助支出5万元； —缴纳消费税5万元，营业税0.6万元，增值税16万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共2.45万元； —购机器设备支出10万元，税收滞纳金1万元， 要求：计算该企业全年应纳所得税 解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额， 则： 全年收入总额：150＋12＋4＋10＋4＝180（万元）； 工资：据实