企业股权投资征税政策探究.ppt

对于A企业的所得税处理 A企业理论上全部资产转让所得为1400－100＝400万元。但只需确认与收到补价相对应的资产转让所得，收到补价相对应的资产转让所得＝全部资产转让所得×补价÷换出全部资产的公允价值＝400×50÷1400=14.29万元。 A企业接受B企业的各项资产的计税总成本=1000-（50-14.29）=964.29 收到补价方换入某资产的计税成本=换入资产的计税总成本×换入资产的公允价值÷换入全部资产的公允价值。其中 存货b=964.29×350÷1350=250 长期股权投资b=964.29×300÷1350=214.29 固定资产b=964.29×400÷1350=285.72 无形资产b=964.29×300÷1350=214.29 对于B企业的所得税处理 B企业接受A企业的资产计税总成本＝B企业换出资产的帐面价值＋B企业支付的补价＝50＋900＝950万元。 B企业接受A企业的各项资产计税成本分别是： 收到补价方换入某资产的计税成本=换入资产的计税总成本×换入资产的公允价值÷换入全部资产的公允价值。其中 存货a=950×450÷1400=305.35 长期股权投资a=950×300÷1400=203.57 固定资产a=950×400÷1400=271.43 无形资产a=950×250÷1400=169.41 企业分立的处理 分立的形式：新设分立或承续分立 分立的目的：其股东换取分立企业的股权或其他财产 企业分立中涉及的主要所得税问题 1、被分立出去的资产是否确认在转让过程中的财产转让所得或损失，确认后应需并入企业当年损益，计算缴纳企业所得税； 2、在所得税上，分立企业得到被分立企业的资产如何计价 3、被分立企业存在的以前年度未在企业所得税税前弥补的亏损，如何在分立企业间得到弥补； 4、被分立企业的股东取得的分立企业的股权和原持有股权之间的成本确定。 （一）免税分立业务 免税分立业务的范围：在分立业务中，分立企业支付给被分立企业或其股东的交换价款中，除分立企业以外的非股权支付额，不高于支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%的，且经税务机关审核确认同意后，被分立企业可不确认分离资产的转让所得或损失，不计算所得税，所以称之为免税分立业务。 免税分立业务涉及的主要所得税政策： 1、被分立企业不计算财产转让所得或损失 2、分立企业可按原帐面价值确定成本。 3、被分立企业的亏损可以有条件在分立企业弥补 4、被分立企业的股东取得的分立企业的股权（ “新股”），如需部分或全部放弃原持有的被分立企业的股权（ “旧股”），“新股”的成本应以放弃的“旧股”的成本为基础确定。如不需放弃“旧股”，则其取得的“新股”成本可从以下两种方法中选择：直接将“新股”总投资成本确定为零；或者，以被分立企业分离出去的净资产占被分立企业全部净资产的比例先调整减低原持有的“旧股”的成本，再将调整减低的投资成本平均分配到“新股”上  A有限责任公司由5个投资者（X1、X2、Y1、Y2、Y3）分别投资200万元，各占股份的20%，共计1000万元组成，1999年该公司有亏损100万元未在税前弥补。2000年1月该公司决定分立成为两个企业，分立时资产负债情况如下： 资产 负债和所有者权益 种类 帐面价值 评估价值 种类 帐面价值 存货 450 584 短期借款 400 固定资产 700 950 长期借款 600 无形资产 850 1300 股本 1000 资产合计 2000 2834 合计 2000 * 企业股权投资征税政策 企业改组改制问题 一、股权投资收益分类 企业投资的目的：最大限度获得收益一般可分为债权投资、股权投资两类 股权投资收益分为： 1、股息性所得一一持有收益 2、股权转让所得一一转让收益 二、持有收益的征税 （一）什么样的情况下，分回的投资收益不征税 被投资方企业所得税税率高于或等于投资方企业所得税税率 被投资方企业是享受国家规定的定期减免税的企业 被投资方企业是国家规定的高新技术企业 被投资方企业是我市行政区域内的企业 （二）持有收益的征税对象 持有收益的征税对象是税前利润，而被投资方企业分还的是税后利润，按以下公式还原 税前利润=税后利润÷（1-被投资方企业所得税税率） 被投资方企业分回的资产包括三种形态： 1、货币性资产直接确认 2、非货币性资产（不包括本企业股票）按公允价值确认 3、本企业股票按票面价值确认。 （三）持有收益的征税时间 被投资方企业实际做利润分配处理时，投资方企业应确认持有收益的实现，即为对持有收益的征税时间 注意税法上投资收益的实现与会计核算上的 区别： 1、会计核算上，短期投资不确认持有收益 2、会计核算上，长期投资的权益法核算，当被投