初级会计学原理 长期股权投资核算方法的转换以及处置和减值.docxVIP

资产评估师 - 资产评估相关知识 第 PAGE 第 PAGE 1 页 第09讲 长期股权投资核算方法的转换以及处置和减值  【知识点】长期股权投资的核算方法的转换（ ★★★ ）  （一）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过 多次交换交易，分步取得股权最终形成 非同一控制企业合并）  1.例如：5%（金融资产）→60%（非同一控制下企业合并成本法）  （1）购买日之前持有的股权投资，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的 公允价值加上新增投资成本（ 公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。  借：长期股权投资【原持有的股权投资公允价值＋新增投资成本】  贷：可供出售金融资产  银行存款等  投资收益【原持有股权的公允价值与账面价值之间的差额】  （2）原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。  借：其他综合收益  贷： 投资收益  【例题】甲公司20×5年2月5日以2 000万元取得乙上市公司5%的股权，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量；20×5年12月31日，其公允价值为2 500万元。20×6年3月2日甲公司以25 000万元从丙公司（与甲公司无关联关系）购买乙上市公司50%的股权，原5%的股权的公允价值为2 600万元。（以万元为单位：下同）  借：可供出售金融资产——成本 2 000  贷：银行存款 2 000  20×5年12月31日  借：可供出售金融资产——公允价值变动 500  贷：其他综合收益 （2 500－2 000）500  20×6年3月2日再次购买乙公司的股权，共计持有55%的股权，实现对乙公司控股，属于长期股权投资的核算范围，应通过“长期股权投资”科目核算，并转出原分类的可供出售金融资产。因甲、丙公司没有关联关系，此次合并属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资应按购买日的合并成本＝原5%的股权的公允价值2 600＋新增投资成本25 000＝27 600（万元），编制的会计分录为：  借：长期股权投资 27 600  贷：可供出售金融资产——成本 2 000  可供出售金融资产——公允价值变动 500  投资收益 100（原持有股权的公允价值2 600－账面价值2 500）  银行存款 25 000  原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益。  借：其他综合收益 500  贷：投资收益 500  2.例如：20%（权益法）→60%（非同一控制下企业合并成本法）  （1）应当按照原持有的股权投资 账面价值加上新增投资成本（ 公允价值）之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。  借：长期股权投资【原持有的股权投资账面价值】  贷：长期股权投资——投资成本  ——损益调整  ——其他综合收益  ——其他权益变动  借：长期股权投资【新增投资成本】  贷：银行存款等  （2）购买日之前持有的股权采用权益法核算的，相关其他综合收益、因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在 处置该项投资时相应转入处置期间的 当期损益。  无会计分录。  【例2－30】甲公司20×5年1月1日取得B公司40%的股权（甲公司、B公司为非同一控制），20×7年1月1日以银行存款1 200万元对B公司追加投资，享有15%的股权。20×7年1月1日有关科目的账面余额为：“长期股权投资——B公司（投资成本）”科目借方余额3 000万元，“长期股权投资——B公司（损益调整）”科目借方余额1 000万元，“长期股权投资——B公司（所有者权益其他变动）”科目贷方余额300万元。  追加投资日，长期股权投资的账面价值为3 700万元（3 000＋1 000－300），直接作为原投资的初始成本，并在明细账中进行调整。编制的会计分录为：  借：长期股权投资——B公司（投资成本） 3 700  长期股权投资——B公司（所有者权益其他变动） 300  贷：长期股权投资——B公司（投资成本） 3 000  长期股