初级会计实务教材变化.doc

一、第一章新增48页第5节持有至到期投资 　　一）、 概念：持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 　　二）、会计处理 　　（一）初始计量： 1、持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用作为初始入账金额（入账价值）。 　　持有至到期投资有三个明细账，即“成本”、“利息调整”和“应计利息” “成本”明细中登记的是面值，“持有至到期投资——利息调整”=初始入账金额-面值（>0在借方，<0在贷方），相关交易费用包括在了“持有至到期投资——利息调整”科目。 【例题1】2008年1月1日，甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。 　　　2008年1月1日购买债券时： ??借：持有至到期投资—成本　（100×100）10 000 　　　　?? 贷：银行存款　　　　（9 500＋90.12）9 590.12 　　　　　　?? 持有至到期投资—利息调整　　　　　409.88 2、实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收利息”。 ?? 【练习1】甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（　　）万元。 A.1 510?? B.1 490?? C.1 500??D.1 520　【正确答案】：B ? （二）.持有期间的利息计算 ?? 1.、持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量 各期的实际利息收入计入“投资收益”＝期初摊余成本×实际利率 持有至到期投资的实际利率是指把以后收回的面值和利息，折成初始投资金额应采用的利率。（需要用到财务管理的复利现值和年金现值公式计算确定，因为初级已把财务管理整章删除，所以实际利率考试会作为已知条件）实际利率与票面利率差别较小的，也可按期初摊余成本×票面利率计算投资收益——重要性原则。 ??摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： 　①扣除已收回的本金； 　②加上或减去对“持有至到期投资——利息调整”的累计摊销额； ??③扣除已发生的减值损失。 摊余成本=初始入账金额-已收回的本金+ 利息调整的累计摊销—已发生的减值损失。 例如前述例题1，2008年1月1日购买时摊余成本=9 590.12（折价购买） 若实际年利率为7%，甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的投资收益： ???? 9 590.12*7%=671.31万元 ?? 2、应收取的利息=债券的面值×票面利率 例如前述例题12008年末应收利息=10 000×6%=600万元 2008年末相关的会计分录应该是： 　　借：应收利息　　　　　　600（10 000×6%） 　　　　持有至到期投资－－利息调整　　 71.31（倒剂） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　671.31 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 600 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 600 2009年期初摊余成本=9590.12+71.31=9661.43元 甲公司2009年度因持有乙公司债券应确认的投资收益=9661.43*7%=676.3万元 ?? 　借：应收利息　　　　　　600（10 000×6%） 　　　　持有至到期投资－－利息调整　　 76.30（倒剂） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　676.30 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 600 　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 600 注：（1）债券到期还本时一次性付息， 应收取的利息借记“持有至到期投资——应计利息” ?? （2）最后一期时“利息调整”余额要清零（应调整尾差） 借：应收利息或持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率） 　　借（或贷）：持有至到期投资——利息调整（清零前的余额） 　　　　贷：投资收益（ 倒剂差额） （三）到期收回投资时 　　借：银行存款 　　　　贷：持有至到期投资——成本 　　　　　　应收利息 或 持有至到期投资——应计利息 　总结：持有债券至到期累计应确认的投资收益=累计各期的应收利息+初始投资时的利息调整（折价“＋”溢价“－”） 例如前述例题1，若一直持有到到期（2012年12月31日）。 ???????????????? 整个持有期间的累计投资收益 =10