logo

您所在位置网站首页 > 海量文档  > 资格/认证考试 > 会计职称考试

初级会计实务教材变化.doc 16页

本文档一共被下载: ,您可全文免费在线阅读后下载本文档。

  • 支付并下载
  • 收藏该文档
  • 百度一下本文档
  • 修改文档简介
全屏预览

下载提示

1.本站不保证该用户上传的文档完整性,不预览、不比对内容而直接下载产生的反悔问题本站不予受理。
2.该文档所得收入(下载+内容+预览三)归上传者、原创者。
3.登录后可充值,立即自动返金币,充值渠道很便利
一、第一章新增48页第5节持有至到期投资   一)、 概念:持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。   二)、会计处理   (一)初始计量: 1、持有至到期投资初始确认时,应当按公允价值计量,相关交易费用作为初始入账金额(入账价值)。   持有至到期投资有三个明细账,即“成本”、“利息调整”和“应计利息” “成本”明细中登记的是面值,“持有至到期投资——利息调整”=初始入账金额-面值(>0在借方,<0在贷方),相关交易费用包括在了“持有至到期投资——利息调整”科目。 【例题1】2008年1月1日,甲公司购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。    2008年1月1日购买债券时: ??借:持有至到期投资—成本 (100×100)10 000     ?? 贷:银行存款    (9 500+90.12)9 590.12       ?? 持有至到期投资—利息调整     409.88 2、实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为“应收利息”。 ?? 【练习1】甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资,实际支付的价款为1 500万元,其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元,另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为(  )万元。 A.1 510?? B.1 490?? C.1 500??D.1 520 【正确答案】:B ? (二).持有期间的利息计算 ?? 1.、持有至到期投资采用实际利率法,按照摊余成本进行后续计量 各期的实际利息收入计入“投资收益”=期初摊余成本×实际利率 持有至到期投资的实际利率是指把以后收回的面值和利息,折成初始投资金额应采用的利率。(需要用到财务管理的复利现值和年金现值公式计算确定,因为初级已把财务管理整章删除,所以实际利率考试会作为已知条件)实际利率与票面利率差别较小的,也可按期初摊余成本×票面利率计算投资收益——重要性原则。 ??摊余成本:是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:  ①扣除已收回的本金;  ②加上或减去对“持有至到期投资——利息调整”的累计摊销额; ??③扣除已发生的减值损失。 摊余成本=初始入账金额-已收回的本金+ 利息调整的累计摊销—已发生的减值损失。 例如前述例题1,2008年1月1日购买时摊余成本=9 590.12(折价购买) 若实际年利率为7%,甲公司2008年度因持有乙公司债券应确认的投资收益: ???? 9 590.12*7%=671.31万元 ?? 2、应收取的利息=债券的面值×票面利率 例如前述例题12008年末应收利息=10 000×6%=600万元 2008年末相关的会计分录应该是:   借:应收利息      600(10 000×6%)     持有至到期投资--利息调整   71.31(倒剂)     贷:投资收益           671.31   借:银行存款             600     贷:应收利息             600 2009年期初摊余成本=9590.12+71.31=9661.43元 甲公司2009年度因持有乙公司债券应确认的投资收益=9661.43*7%=676.3万元 ??  借:应收利息      600(10 000×6%)     持有至到期投资--利息调整   76.30(倒剂)     贷:投资收益           676.30   借:银行存款             600     贷:应收利息             600 注:(1)债券到期还本时一次性付息, 应收取的利息借记“持有至到期投资——应计利息” ?? (2)最后一期时“利息调整”余额要清零(应调整尾差) 借:应收利息或持有至到期投资——应计利息(债券面值×票面利率)   借(或贷):持有至到期投资——利息调整(清零前的余额)     贷:投资收益( 倒剂差额) (三)到期收回投资时   借:银行存款     贷:持有至到期投资——成本       应收利息 或 持有至到期投资——应计利息  总结:持有债券至到期累计应确认的投资收益=累计各期的应收利息+初始投资时的利息调整(折价“+”溢价“-”) 例如前述例题1,若一直持有到到期(2012年12月31日)。 ???????????????? 整个持有期间的累计投资收益 =10

发表评论

请自觉遵守互联网相关的政策法规,严禁发布色情、暴力、反动的言论。
用户名: 验证码: 点击我更换图片

“原创力文档”前称为“文档投稿赚钱网”,本站为“文档C2C交易模式”,即用户上传的文档直接卖给(下载)用户,本站只是中间服务平台,本站所有文档下载所得的收益归上传人(含作者)所有【成交的100%(原创)】。原创力文档是网络服务平台方,若您的权利被侵害,侵权客服QQ:3005833200 电话:19940600175 欢迎举报,上传者QQ群:784321556