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2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲_应交税费(2).doc 8页

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初级会计实务(2020)考试辅导 第三章+负债 原创不易,侵权必究 第PAGE \* Arabic 2页 第四节 应交税费 考点2:应交增值税(★★★) 下面学习: 2.销售等业务的账务处理 (1)企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 借:应收账款、应收票据、银行存款 贷:主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费——简易计税 【提示1】发生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 【提示2】一般来讲,会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同,当按照会计准则确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时: 会计早于税法 ①按照会计准则规定确认收入或利得时 借:应收账款、应收票据、银行存款 贷:主营业务收入、其他业务收入    固定资产清理  应交税费——待转销项税额 ②实际发生纳税义务时 借:应交税费—待转销项税额 贷:应交税费——应交增值税(销项税额)  应交税费——简易计税 税法早于会计 ①实际发生纳税义务时 借:应收账款、应收票据、银行存款 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费——简易计税 ②按照会计准则规定确认收入或利得时 借:应收账款、应收票据、银行存款  贷:主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 【总结】 顺序号 “应交税费”科目 购进业务 销售业务 ① 待认证进项税额 待转销项税额 待抵扣进项税额 ② 应交增值税(进项税额) 应交增值税(销项税额) ③ 应交增值税(进项税额转出) 应交增值税(销项税额抵减) 【教材例3-28】承【例3-24】2×19年6月份,甲公司发生与销售相关的交易或事项如下: ①15日,销售产品一批,开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元,增值税税额为390000元,提货单和增值税专用发票已交给买方,款项尚未收到。 借:应收账款                 3390000  贷:主营业务收入               3000000    应交税费——应交增值税(销项税额)    390000 ②28日,为外单位代加工电脑桌500个,每个收取加工费80元,已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元,增值税税额为5200元,款项已收到并存入银行。 借:银行存款                  45200  贷:主营业务收入                40000    应交税费——应交增值税(销项税额)     5200 (2)视同销售 视同销售需要交纳增值税的事项有: 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费,将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。 借:应付职工薪酬(集体福利或个人消费) 长期股权投资(对外投资) 利润分配(分配给股东或投资者) 营业外支出(对外捐赠、无偿赠送) 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 应交税费——简易计税 【总结】 商品用途 自产或委托加工 外购 用于简易计税项目 视同销售 进项税额转出 用于免税项目 视同销售 进项税额转出 用于集体福利或个人消费 视同销售 进项税额转出 作为投资,提供给其他单位或个体工商户 视同销售 视同销售 分配给股东或投资者 视同销售 视同销售 无偿赠送其他单位或个人 视同销售 (不确认收入) 视同销售 (不确认收入) 【教材例3-29】承【例3-24】2×19年6月份,甲公司发生的视同销售交易或事项如下: ①10日,以公司生产的产品对外捐赠,该批产品的实际成本为200000元,市场不含税售价为250000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。 借:营业外支出                232500  贷:库存商品                 200000    应交税费——应交增值税(销项税额)(250000×13%) 32500 ②25日,甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元,双方协商不含税价值为750000元,开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。 借:长期股权投资               847500  贷:其他业务收入               750000    应交税费——应交增值税(销项税额)(750000×13%) 97500 借:其他业务成本               600000  贷:原材料                  600000 3.交纳增值税 (1)企业交纳当月应交的增值税: 借:应交税费——应交增值税(已交税金) 贷:银行存款 (

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