2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第35讲_应交税费（2）.doc

初级会计实务（2020）考试辅导 第三章+负债 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 2页 第四节　应交税费 考点2：应交增值税（★★★） 下面学习： 2.销售等业务的账务处理 （1）企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【提示1】发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。 【提示2】一般来讲，会计上确认收入或利得的时点与增值税纳税义务发生的时点相同，当按照会计准则确认收入时点与增值税纳税义务发生时点不同时： 会计早于税法 ①按照会计准则规定确认收入或利得时 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入、其他业务收入 　　　固定资产清理 　应交税费——待转销项税额 ②实际发生纳税义务时 借：应交税费—待转销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　应交税费——简易计税 税法早于会计 ①实际发生纳税义务时 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 ②按照会计准则规定确认收入或利得时 借：应收账款、应收票据、银行存款 　贷：主营业务收入、其他业务收入 固定资产清理 【总结】 顺序号 “应交税费”科目 购进业务 销售业务 ① 待认证进项税额 待转销项税额 待抵扣进项税额 ② 应交增值税（进项税额） 应交增值税（销项税额） ③ 应交增值税（进项税额转出） 应交增值税（销项税额抵减） 【教材例3-28】承【例3-24】2×19年6月份，甲公司发生与销售相关的交易或事项如下： ①15日，销售产品一批，开具增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为390000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 3390000 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 3000000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　390000 ②28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，已加工完成。开具增值税专用发票上注明的价款为40000元，增值税税额为5200元，款项已收到并存入银行。 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 45200 　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 40000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　5200 （2）视同销售 视同销售需要交纳增值税的事项有： 企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户、分配给股东或投资者、对外捐赠等。 借：应付职工薪酬（集体福利或个人消费） 长期股权投资（对外投资） 利润分配（分配给股东或投资者） 营业外支出（对外捐赠、无偿赠送） 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——简易计税 【总结】 商品用途 自产或委托加工 外购 用于简易计税项目 视同销售 进项税额转出 用于免税项目 视同销售 进项税额转出 用于集体福利或个人消费 视同销售 进项税额转出 作为投资，提供给其他单位或个体工商户 视同销售 视同销售 分配给股东或投资者 视同销售 视同销售 无偿赠送其他单位或个人 视同销售 （不确认收入） 视同销售 （不确认收入） 【教材例3-29】承【例3-24】2×19年6月份，甲公司发生的视同销售交易或事项如下： ①10日，以公司生产的产品对外捐赠，该批产品的实际成本为200000元，市场不含税售价为250000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为32500元。 借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　232500 　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（250000×13%） 32500 ②25日，甲公司用一批原材料对外进行长期股权投资。该批原材料实际成本为600000元，双方协商不含税价值为750000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为97500元。 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　847500 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　750000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（750000×13%） 97500 借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　　　600000 　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000 3.交纳增值税 （1）企业交纳当月应交的增值税： 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 （