2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第46讲_合同成本（2）.doc

初级会计实务（2020）考试辅导 第五章+收入、费用和利润 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 2页 第一节　收入 考点4：合同成本（★★★） 【教材例5-8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5年的客户，该客户每年末支付含税咨询费1908000元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000元，为投标而发生的差旅费10000元，支付销售人员佣金50000元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000元。 在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录： （1）支付相关费用： 借：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　 50000 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000 　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 85000 （2）每月确认服务收入，摊销销售佣金： 服务收入=1908000÷（1+6%）÷12=150000（元） 销售佣金摊销额=50000÷5÷12=833.33（元） 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　159000 　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.33 　贷：合同取得成本　　　　　　　　　　　　　　　833.33 　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　150000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　9000 2.合同履约成本 企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等范围的，应当按照相关准则的要求进行会计处理；不属于其他准则范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产。 【提示】一般包括“服务成本”和“工程施工”等。 【思考】是否一定属于在某一时段内履行的履约义务呢？ 【回答】不一定。时段还是时点，只是收入确认方法的不同。 同时满足 合同履约成本理解要点 （1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关 预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等 包括： ①直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等） ②直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等） ③制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等） 【理解】属于共同费用，这些费用的发生可能与多个履约义务均相关，因此需要分摊到每个单项履约义务 ④明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等） （2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源 形成为一项资产（未来消耗），而非当期费用 【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益： ①管理费用，除非这些费用明确由客户承担 ②非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反映在合同价格中 ③与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关 ④无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出 （3）该成本预期能够收回 预期会给企业带来经济利益，即符合资产定义 3.合同履约成本和合同取得成本的摊销 确认为企业资产的合同履约成本和合同取得成本（以下称“与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。 借：主营业务成本、其他业务成本 　贷：合同履约成本 借：销售费用 　贷：合同取得成本 【教材例5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司的自有资产。2×19年12月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120000元、酒店土地使用权摊销费