2020年初级会计师考试《实务》习题强化讲义第06讲　资产客观题（四）.doc

第06讲　资产客观题（四） 　　固定资产减值计提额及后续折旧额的计算； 折旧因素 a.固定资产原价 b.预计净残值 c.固定资产减值准备 d.固定资产的使用寿命 折旧范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 第二，单独计价入账的土地 折旧注意事项 a.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 b.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 c.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 d.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更 折旧方法 a.年限平均法（直线法） 年折旧额 ＝（原价－预计净残值）/预计使用年限 ＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限 ＝原价×年折旧率 注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100% b.工作量法 单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 c.双倍余额递减法 前N－2年不考虑净残值，最后2年用直线法。 年折旧率＝2/预计使用年限×100% （是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍） 折旧额＝固定资产账面净值×折旧率 在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。 d.年数总和法 折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100% 折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率 已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。 折旧账务处理 借：在建工程 　　其他业务成本（出租） 　　制造费用 　　销售费用 　　管理费用（管理部门含财务部门） 　　研发支出 　　贷：累计折旧 固定资产减值处理 借：资产减值损失 　　贷：固定资产减值准备 减值后不得恢复 　　【例题】甲公司有一固定资产，原价203万元，预计可使用4年，预计报废时的净残值为3万元，从2018年年初开始按照直线法计提折旧。2018年年末的可收回价为66万元。假设此时计算后续折旧额时净残值为零，折旧年限剩余3年。2020年年末的可收回价为5万元。 ? 　　【说明】向下走的三角形为加速折旧的态势图，虚线是直线法计提折旧的态势图。加速折旧体现了谨慎性原则。 ? ? 　　④固定资产的后续支出 修理费用 通常费用化，生产用、行政用固定资产的修理费用计入“管理费用”，销售用固定资产的修理费用计入“销售费用”。大修理费用符合资本化条件时也允许资本化 改良支出 原则 通常资本化，如不符合资本化条件，应费用化 a.固定资产转入改扩建时： 借：在建工程 　　累计折旧 　　固定资产减值准备 　　贷：固定资产 b.发生改扩建工程支出时： 借：在建工程 　　贷：银行存款等 c.替换原固定资产的某组成部分时： 借：银行存款或原材料（残值价值） 　　营业外支出（净损失） 　　贷：在建工程（被替换部分的账面价值） d.生产线改扩建工程达到预定可使用状态时： 借：固定资产 　　贷：在建工程 e.转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧 ? 　　⑤固定资产的处置 　　a.固定资产转入清理 　　借：固定资产清理 　　　　累计折旧 　　　　固定资产减值准备 　　　　贷：固定资产（账面原价） 　　b.发生的清理费用等 　　借：固定资产清理 　　　　贷：银行存款　 　　c.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入 　　借：银行存款 　　　　原材料 　　　　贷：固定资产清理 　　收取的销项税额 　　借：银行存款 　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 　　d.保险赔偿 　　借：其他应收款 　　　　贷：固定资产清理 　　e.清理净损益的处理 　　借：资产处置损益 　　　　贷：固定资产清理 　　或 　　借：固定资产清理 　　　　贷：资产处置损益 　　f. 如果是报废和毁损，则计入营业外支出或营业外收入。