初级会计学原理 存货的期末计量.docVIP

第04讲 存货的期末计量? ???【知识点】存货的期末计量（★★）???（一）期末存货计量原则 ??资产负债表日，当存货成本 低于可变现净值时，存货按 成本计量；当存货成本 高于可变现净值时，存货按 可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额 计提存货跌价准备，计入当期损益。 ??1.“成本” ??以历史成本为基础计价时存货类账户的期末余额。 ??2.可变现净值 ??是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。存货的可变现净值由存货的 估计售价、至完工时将要发生的成本、 估计的销售费用和 估计的相关税费等内容构成。 ??【单选题】（2018年考题）下列关于存货期末计量原则的说法，正确的是（ ） ??A.成本与可收回金额孰低计量 ??B.成本与可变现净值孰低计量 ??C.账面价值与可变现净值孰低计量 ??D.账面价值与可收回金额孰低计量 『正确答案』B 『答案解析』存货期末计量按存货成本和可变现净值孰低计量。 ??（二）可变现净值的确定 ??由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同。 ??公式一：用于 出售的存货 ??用于出售存货的可变现净值＝ 估计售价－估计销售费用和相关税费???公式二：需要 加工后出售的材料等存货，需要判断： ??第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； ??公式二：需要加工后出售的材料等存货，需要判断： ??第一情况：用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量； ??第二情况：产成品价格的下降表明材料的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为： ???需要加工后出售存货的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费???【例·多选题】（2017年考题）下列各项中，影响已完工入库产品的可变现净值的有（ ）。 ??A.销售产成品时的估计售价 ??B.生产产成品过程中发生的成本 ??C.销售产成品时估计的销售费用 ??D.销售产成品时估计的相关税费 ??E.采购生产产成品所需原材料支付的价款 『正确答案』ACD 『答案解析』企业计算产成品的可变现净值时的公式为：可变现净值＝估计售价－预计处置产成品发生的销售费用和相关税费。 ??1.可变现净值中 估计售价的确定方法 ??（1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以 合同价格为基础计算，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货。 ??（2）企业持有的同一项存货的数量 多于销售合同或劳务合同订购数量的，超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 ??【记忆归纳】 ??估计售价的确定方法：签订合同的用合同价格，没有签订合同的用市场价格 ???2.可变现净值中估计销售费用和相关税费 ??存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费， 不包括增值税和所得税。 ??（三）计提存货跌价准备的方法 ??1.企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 ??企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目，等等。 ???【例2－12】甲企业为增值税一般纳税人，适用的税率为16%，其他税费为增值税的2%。甲企业为生产销售×型设备的工业企业。×型设备的库存数量为20台，单位成本为5 000元。其中15台已与购货方签订不可撤销合同，合同约定的销售价格为7 500元（不含税），由于该设备生产原料价格的下降，其市场价格为6 000元（不含税），签订合同部分的销售费用为收入的0.5%，未签订合同部分的销售费用为收入的0.5%。 ??（1）签订合同部分 ??设备的售价＝15台×7 500＝112 500（元） ??相关税费＝112 500×0.5%＋112 500×16%×2%＝922.5（元） ??可变现净值＝112 500－922.5＝111577.5（元） ??设备的成本＝15×5000＝75 000（元） ??签订合同部分设备的成本低于可变现净值，没有发生减值。 ??（2）没有签订合同部分 ??设备的售价＝5台×6 000＝30 000（元） ??相关税费＝30 000×0.5%＋30 000×16%×2%＝246（元） ??可变现净值＝30 000－246＝29754（元） ??设备的成本＝5×5