2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第20讲_存货（5）.doc

初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 2页 第四节　存货 考点5：周转材料（★★） 周转材料，是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态，不确认为固定资产的材料。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品。 ? （一）包装物 包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 【提示】与“原材料”科目类似，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如果按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异。 1.生产领用包装物 借：生产成本（实际成本） 　　材料成本差异（按计划成本发出节约差异） 　贷：周转材料——包装物（按实际成本或计划成本） 　　　材料成本差异（按计划成本发出超支差异） 【教材例2-55】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：生产成本　　　　　　　　　　　 ?97000（实际成本） 　　材料成本差异　　　　　　　　 3000（发出节约差异） 　贷：周转材料——包装物　　　　　 　100000（计划成本） 2.随同商品出售包装物 （1）随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用（实际成本） 　　材料成本差异（按计划成本发出节约差异） 　贷：周转材料——包装物（按实际成本或计划成本） 　　　材料成本差异（按计划成本发出超支差异） 【教材例2-56】 甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录： 借：销售费用　　　　　　　　　　　　51500（实际成本） 　贷：周转材料—包装物　　　　　　　　50000（计划成本） 　　　材料成本差异　　　　　　　 　1500（发出超支差异） （2）随同商品出售而单独计价的包装物 ①销售时： 借：银行存款等 　贷：其他业务收入 　　　应交税费——应交增值税（销项税额） ②结转成本时： 借：其他业务成本（实际成本） 　　材料成本差异（按计划成本发出节约差异） 　贷：周转材料——包装物（按实际成本或计划成本） 　　　材料成本差异（按计划成本发出超支差异） 【提示】其他业务收入与其他业务成本相配比。 【教材例2-57】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为13000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录： （1）出售单独计价包装物： 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　113000 　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　100000 　　　应交税费——应交增值税（销项税额）13000 （2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本　　　　　　　　　　77600（实际成本） 　　材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　　2400 　贷：周转材料——包装物　　　　　　　80000（计划成本） 【提示】 发出包装物的实际成本=80000×（1-3%）=77600（元） 发出包装物应负担的材料成本差异=80000×（-3%）=-2400（元） 3.出租或出借包装物（教材变化） ? ? ? 出租或出借包装物的账务处理 发出 借：周转材料——包装物——出租（出借）包装物 　贷：周转材料——包装物——库存包装物 收取押金 借：库存现金、银行存款 　贷：其他应付款——存入保证金科目 退还押金时，编制相反的会计分录。 收取租金 借：库存现金、银行存款、其他应收款 　贷：其他业务收入 相关费用 摊销成本 借：其他业务成本（出租包装物） 　　销售费用（出借包装物） 　贷：周转材料——包装物——包装物摊销 【提示】最后一次摊销完毕后，“包装物摊销”明细科目要与“出租（出借）包装物”明细科目相互抵销。 修理费用 借：其他业务成本（出租包装物） 　　销售费用（出借包装物） 　贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬 【总结】 包装物在摊销或结转成本时，借方登记的科目总结如下： 基本会计分录： 借：××成本费用（实际成本） 　　材料成本差异（按计划成本发出节约差异） 　贷：周转材料——包装物（按实际成本或计划成本） 　　　材料成本差异（按计划成本超支差异） 生产领用 生产成本 出售 随同产品出售单独计价 其他业务成本 随同产品出售不单独计价 销售