2020年初级会计师考试《实务》考点精讲讲义第27讲_固定资产（5）.doc

初级会计实务（2020）考试辅导 第二章+资产 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第五节　固定资产 考点6：固定资产清查（★） 企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。 （一）固定资产盘盈 应当作为重要的前期差错进行会计处理。 借：固定资产（重置成本） 　贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：应交税费——应交所得税 借：以前年度损益调整 　贷：盈余公积——法定盈余公积/任意盈余公积 　　　利润分配——未分配利润 【教材例2-92】丁公司为增值税一般纳税人，2×19年1月5日在财产清查过程中发现，2×17年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费及其他因素的影响。丁公司应编制如下会计分录： （1）盘盈固定资产时： 借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000 　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 30000 （2）结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 30000 　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　3000 　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 27000 【例题·单选题】盘盈固定资产时初始入账价值的计量属性是（　　）。（2018年） A.可变现净值 B.公允价值 C.重置成本 D.现值 【答案】C 【解析】盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。 【例题·判断题】企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错进行会计处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。（　　）（2018年） 【答案】√ （二）固定资产盘亏 借：待处理财产损溢（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 批准后： 借：其他应收款（保险赔款或过失人赔偿） 　　营业外支出（不影响营业利润） 　贷：待处理财产损溢 【教材例2-93】乙公司为增值税一般纳税人，2×20年12月31日进行财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元，购入时增值税税额为1300元。乙公司应编制如下会计分录： （1）盘亏固定资产时： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　3000 　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　7000 　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000 （2）转出不可抵扣的进项税额时： 借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　 390 　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　 390 【提示】购进货物及不动产发生非正常损失（因管理不善等原因，而非自然灾害），其负担的进项税额不得抵扣。如果盘亏的是固定资产，应按其账面净值（即固定资产原价-已计提折旧）乘以适用税率计算不可以抵扣的进项税额。 （3）报经批准转销时： 借：营业外支出——盘亏损失　　　　　　　　　　　3390 　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　　3390 【总结】 盘盈（现金称“溢余”） 盘亏（现金称“短缺”） 库存现金 借：库存现金 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：其他应付款 营业外收入（不明原因） 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用（不明原因） 贷：待处理财产损溢 存货 借：原材料等 贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 借：待处理财产损溢 贷：原材料等 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：原材料（残料） 其他应收款（赔款） 管理费用（管理不善） 营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢 固定资产 借：固定资产（重置成本） 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税费——应交增值税 （进项税额转出） 借：其他应收款（赔款） 营业外支出——盘亏损失 贷：待处理财产损溢 【提示】固定资产的毁损通过“固定资产清理”科目核算；而存货的毁损通过“待处理财产损溢”科目核算。 【例题·单选题】按管理权限经批准后计入营业外支出的是（　　）。（2018年） A.因管理不善造成的原材料盘亏 B.固定资产盘亏净损失 C.无法查明原因的现金短缺 D.由过失人赔付的库存商品毁损 【答案】B 【解析】选项A计入管理费用；选项B计入营业外支出；选项C计入管理费用；选项D计入其他应收款。 考点7：固定资产减值（★） 固