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基于资源税局限性分析改革 一、引言 低碳经济即以低能耗、低污染、低排放为基础的经济模式，其核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变，最终实现世界经济的可持续发展。低碳经济强调节约资源、能源，保护环境，给人类的生产生活带来全新的方式。在这种背景条件下，环境税收概念应运而生，其开征的目的是利用税收等经济手段促进自然资源的可持续利用和环境保护。 我国当前所开征的环境税税种仅有资源税，而且资源税税制本身设定单一，不能很好的起到税收调节作用，通过资源税的征收促进对资源的节约使用更无从谈起。本文试图从低碳经济的视角出发，通过对资源税税制局限性的实证分析，得出结论迫切需要我们对现行的新疆资源税税制进行改革。 二、文献回顾和研究假设 我国有关资源税税制局限性的研究结论主要集中于以下几个方面：1.资源税开征税目简单。目前我国资源税开征的税目分别为：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐。而对于其他具有生态环境价值的森林、草原、水、河流、湖泊、地热、草场、滩涂等资源的开采和利用尚未纳入到资源税征收调控范围（付衍梁，2010）。2.资源税计税依据不合理。资源税征收以销售量或自用量为计税依据，对企业已经开采而未销售或使用的不征税，直接“鼓励”了企业和个人对资源的无序开采，造成大量资源的积压和浪费（付衍梁，2010；高晓露，2010）。3.税收调节作用弱。2008年我国资源税占税收总收入的比重仅为0.56%，很明显对资源的合理开发利用、避免资源浪费和配置的不合理起不到应有的税收调控作用（刘晓凤，2009；付衍梁，2010）。4.煤炭资源税税率过低。我国煤炭消耗量占能源总消耗量的比重最大，所以应增加煤炭资源税的税率，体现煤炭的使用者成本或耗竭成本（武亚军等， 2002）。5.石油税率过低直接影响国家利益。从2004年开始，我国对资源税进行了几次上调，调高之后石油资源税为每吨30元人民币。而美国的石油资源税每吨超过130美元，相当于我国石油资源税的近34倍。过低的资源税使我国迟迟无法建立起系统而完善的生态补偿机制，石油资源被廉价甚至无偿使用，企业成本外部化和社会化，导致对环境和生态的双重破坏（霍江霖，2009）。 以上研究均基于资源税税制局限性的规范性研究，尚未有相关的实证研究作为规范研究的佐证。基于此点，本文试图从低碳经济的视角来实证研究现行资源税税制的局限性。 低碳经济的起点是统计碳源和碳足迹。二氧化碳有三个重要的来源，其中最主要的碳源是火电排放；其次增长最快的则是汽车尾气排放；再次是建筑排放。低碳经济强调碳减排，然而我国目前有不少企业发展模式的特征依然是高耗能、高污染和高排放，显然，这与现行资源税的征收并未考虑到碳减排的要求是有关的，故提出假设1：资源税税额与汽车尾气和建筑业二氧化碳排放量呈不相关关系。 目前资源税征收办法仅规定对纳税人开采或者生产的应税产品进行征收，而最终消费者所消费的以应税产品生产的终端消费品（如民用电和汽车燃料）价格中未包含资源税，价格中未体现出资源税的调节作用十分不利于公众对资源价值补偿的认知和资源的节约使用。故提出假设2：资源税税额与现行资源税课征对象生产的终端产品价格呈不相关关系。 另外，资源税从量计征，而不是从价计征，故提出假设3：资源税税额与现行资源税课征对象销售量或自用量呈正相关关系，与资源税课税对象销售价格呈不相关关系。 三、研究 设计 （一）变量设计 根据以上假设，本文主要选取以下设计变量：燃料零售价格指数、城镇居民家庭平均每人全年水电燃料及其他支出、施工房屋建筑面积、车用燃料及零配件消费价格指数，并将现行资源税课税对象销量或自用量作为控制变量。 1.车用燃料及零配件消费价格指数。该变量用于衡量汽车尾气二氧化碳排放量指标，消费者耗用在车用燃料及零配件上的费用越高，表明汽车使用率越高，消耗的石油资源越多，其二氧化碳的排放量也越大，预期其与资源税税额也呈不相关关系。 2.施工房屋建筑面积。该变量用于衡量建筑业二氧化碳排放量指标，施工房屋建筑面积越大，所消耗的高碳资源越多，所排放的二氧化碳也就越多，预期施工房屋建筑面积与资源税税额呈不相关关系。 3.课征对象生产的终端产品价格。现行资源税只对开 产后 销售或自用的资源税课税对象征收，而对最终消费者所使用的以资源税课征对象所生产的终端产品并未征收，故不利于大众消费者资源的节约。这里使用城镇居民家庭平均每人全年水电燃料及其他支出作为该指标的衡量，预期该变量与资源税税额呈不相关关系。 4.资源税课税对象销售价格。现行资源税税额只是从量征收，而不是从价征收，本文使用燃料零售价格指数衡量该变量，预期该变量不依存资源税税额变化。 5.现行资源税课税对象销量或自用量。现行资源税税额是对其课税对象销量或自用量征收