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第二节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权,包括应收款项和预付款项。
应收款项:应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等;
预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项,如预付账款等。
考点1:应收票据
(一)应收票据概述
1.应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
2.商业汇票的付款期限,最长不得超过六个月;商业汇票的提示付款期限,自汇票到期日起10日。
3.商业汇票根据承兑人不同,分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;企业申请使用银行承兑汇票时,应向其承兑银行按票面金额的0.5‰(万分之五)交纳手续费,将其记入“财务费用”科目中。
(二)应收票据的账务处理
为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况,企业应当设置“ 应收票据 ”科目。
基本账务处理:
1.取得应收票据:
(1)企业销售商品或提供劳务而取得票据:
借:应收票据
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)因债务人抵偿前欠货款而取得票据(欠钱变欠票):
借:应收票据
贷:应收账款
【提示】应收票据取得时按其票面金额入账。
2.应收票据到期时:
(1)到期收回款项:
借:银行存款
贷:应收票据
(2)到期未收回款项:
借:应收账款
贷:应收票据
3.应收票据转让时:
借:原材料等(买回来什么写什么)
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
银行存款(差额,也有可能在借方)
4.应收票据贴现时:
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用(差额——利息,也有可能在贷方)
贷:应收票据(票面金额)
考点2:应收账款
(一)应收账款概述(核心考点:入账价值的确定)
应收账款的入账价值包括企业销售商品、提供劳务等应从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
【记忆点】应收账款=价+费(杂费)+税(价外税)
(二)应收账款的账务处理
企业应设置“应收账款”科目,不单独设置“预收账款”科目的企业,预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”科目的期末余额在贷方,一般则反映企业预收的账款。
基本账务处理:
1.发生应收账款(赊销)时:
借:应收账款
贷:主营业务收入(价)
应交税费——应交增值税(销项税额)(税)
银行存款(代垫款项,费)
2.改用应收票据结算,收到商业汇票时:
借:应收票据
贷:应收账款
考点3:预付账款
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项,预付账款应当按实际预付的金额入账。
【提示】预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而将预付的款项通过“应付账款”科目核算。
基本账务处理:(记忆点一站到底)
1.预付款项时:
借:预付账款(实付金额)
贷:银行存款
2.确认收货时:
借:原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:预付账款(应支付的全部金额)
3.支付余款时:
借:预付账款(全部金额-之前预付的金额)
贷:银行存款
4.收回多余款项:
借:银行存款
贷:预付账款
考点4:应收股利和应收利息
(一)应收股利的账务处理
应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。
基本账务处理:
1.被投资单位宣告发放现金股利或利润时:
借:应收股利
贷:投资收益(交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算)
长期股权投资——损益调整(长期股权投资权益法核算)
2.实际收到现金股利或利润时:
借:其他货币资金——存出投资款(“上市公司”)
银行存款(“非上市公司”)
贷:应收股利
【记忆点】
宣告时:
长本、交:投资收益(交易性金融资产持有期间、长期股权投资成本法核算)
长权益:长期股权投资-损益调整(长期股权投资权益法核算)
实际收到:
上市公司:其他货币资金
非上市公司:银行存款
(二)应收利息的账务处理
应收利息是指企业根据合同或协议规定向债务人收取的利息。
基本账务处理:
1.被投资公司通知支付利息时:
借:应收利息
贷:投资收益
2.实际收到利息时:
借:银行存款等
贷:应收利息
其他应收款
考点5:其他应收款
(一)其他应收款的内容
其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括:
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
2.应收的出租包装物租金;
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
【提示】职工出差从企业预借的差旅费也计入其他应收款
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
【提示】支付押金方:其他应收款;收到押金方
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