企业会计准则第 12 号债务重组2019年修订.pdfVIP

附件: 12 —— 企业会计准则第 号 债务重组 第一章 总则 第一条 为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的 披露，根据 《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况 下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。 本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指 《企业会计 准则第22 号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。 第三条 债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上 方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、 改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他 条款，形成重组债权和重组债务。 第四条 本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用 其他相关会计准则： （一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组 1 债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用 《企业 会计准则第22 号——金融工具确认和计量》和 《企业会计 准则第37 号——金融工具列报》。 （二）通过债务重组形成企业合并的，适用 《企业会计 准则第20 号——企业合并》。 （三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持 股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债 务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重 组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受 了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 第二章 债权人的会计处理 第五条 以资产清偿债务或者将债务转为权益工具方式 进行债务重组的，债权人应当在相关资产符合其定义和确认 条件时予以确认。 第六条 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人 初始确认受让的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则 以成本计量： 存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到 当前位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输 费、装卸费、保险费等其他成本。 对联营企业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公 2 允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。 投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直 接归属于该资产的税金等其他成本。 固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产 达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的税 金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其他成本。 生物资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归 属于该资产的税金、运输费、保险费等其他成本。 无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归 属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入 当期损益。 第七条 将债务转为权益工具方式进行债务重组导致 债权人将债权转为对联营企业或合营企业的权益性投资的， 债权人应当按照本准则第六条的规定计量其初始投资成本。 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期 损益。 第八条 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权 人应当按照 《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计 量》的规定，确认和计量重组债权。 第九条 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务 重组的，债权人应当首先按照 《企业会计准则第22 号—— 3 金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和 重组债权，然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允 价值比例，对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组 债权确认金额后的净额进行分配，并以此为基础按照本准则 第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价 值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益。