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关于上市前实行股权激励问题的会计处理 关于上市前实行股权激励的问题， 如何进行会计处理？非上市公司进行的股份支 付，其按照股份支付的会计原则进行会计处理的难点在于其公允价值的确定， 目 前也没有实务的指导意见。 根据目前现有的一些已上市成功案例， 其公允价值的 确定方式主要有如下几种： 1、按照账面每股净资产作为公允价值； 2、参照转让 给外部战略投资者的价格作为公允价值； 3、进行评估，按每股净资产的评估值 作为公允价值； 4、采用估值模型。但是这些方式，感觉后两种方式可靠些，但 是第 4 种的估值却比较困难。 一、股权激励方式 非上市企业进行的股份支付主要有以下两种形式： 1、原有股东的持有的股份 低价转让给高管、核心技术人员（现有股份的低价转让）； 2、高管、核心技术 人员以较低的价格向企业增资。 这两种形式实质都是由非上市企业接受服务， 并 以向员工发行权益性工具为对价， 只是第一种由大股东或原有股东支付， 后一种 由企业直接支付。对于第 2 种的股份支付方式，符合股份支付的会计处理原则， 应该无可争议。对于第一种的股份支付方式，根据论坛达人的分析如下： （1）《国际财务报告准则第 2 号—— 以股份为基础的支付》（ IFRS2）的规定 如上所述，基于结论基础得出的结论， IFRS2 在其第 3 段中规定：一项股份支付 交易可能因另一个集团实体 (或一名股东的任何集团实体 )接受或获取的货物或 服务而完成。第 2 段也适用于一个实体，当其：（ a）接收货物或服务时，同一 集团中的另一实体（或集团实体的任何一个股东）有义务解决该股份支付交易， 或（ b）有义务解决一项股份支付交易，当同一集团中的另一实体收到货物或服 务时，除非该交易有明显意图表明不是替收到货物或服务的实体支付。 （2 ） 国内准则的规定 在财政部 2010 年 7 月 14 日印发的《企业会计准则解释第 4 号》中规定： “企业集团（由母公司和其全部子公司构成）内发生的股份支付交易，应当按 照以下规定进行会计处理： (一 ) 结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结 算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值 或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资， 同时确认资本 公积（其他资本公积）或负债。 （二）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其本身权益工具的， 应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业具有结算义 务且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的， 应当将该股份支付交 易作为现金结算的股份支付处理。 ” 从解释 4 号的规定来看， 国内准则也将大股东低价转让 IPO 企业股份给高管、 核心技术人员这一交易作为股份支付来处理。 此外，在中国证监会会计部于 2009 年 2 月 17 日印发的《上市公司执业企业 会计准则监管问题解答》 [2009]第 1 期中也规定： 上市公司大股东将其持有的其 他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员， 该项行为的实质是股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。